物流作為企業(yè)第三方利潤(rùn)源的觀念已經(jīng)深入人心，值得注意的是，大部分企業(yè)管理者并不清楚成本來(lái)自哪里，因此他們也缺少具體、可行的成本問(wèn)題解決方案。

　　據(jù)一份調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，2005年中國(guó)制造型企業(yè)的物流成本仍在不斷升高，有45.83%的企業(yè)管理者表示目前的整體運(yùn)營(yíng)成本比較高，而8.33%的企業(yè)則表示運(yùn)營(yíng)成本非常高，已經(jīng)接近他們所能承受的成本極限。對(duì)于企業(yè)而言，本已微薄的利潤(rùn)正在被成本不斷吞噬。

　　在物流過(guò)程中，為了提供有關(guān)的服務(wù)，企業(yè)必須要占用和耗費(fèi)一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)，這些活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，就是物流成本。大部分企業(yè)管理者深信不疑的是，在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，物流成本管理問(wèn)題成了企業(yè)利潤(rùn)源泉的救命草。

　　日本早稻田大學(xué)西澤修教授在研究物流成本時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法都不能掌握物流費(fèi)用的實(shí)際情況，因而人們對(duì)物流費(fèi)用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性。在企業(yè)物流管理中，不可能為了建立物流獨(dú)立核算體系而破壞其他科學(xué)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。實(shí)際上真正需要納入管理的是有影響的數(shù)據(jù)，在這些有影響的數(shù)據(jù)中，以不同表現(xiàn)形式出現(xiàn)的存貨成本占據(jù)著更大的份額。

　　物流成本既要能夠從總體上反映企業(yè)物流成本的發(fā)生情況，預(yù)測(cè)成本的發(fā)生時(shí)時(shí)間、數(shù)量及價(jià)值等，又要盡可能詳細(xì)地反映各項(xiàng)物流活動(dòng)和不同成本計(jì)算對(duì)象的成本發(fā)生情況。物流成本控制是物流活動(dòng)過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)物流活動(dòng)成本進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督。物流成本控制是確保物流成本計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，也是企業(yè)能否達(dá)到管理成本要求的重要環(huán)節(jié)，沒(méi)有切實(shí)可行的成本控制，任何成本計(jì)劃都會(huì)流于形式，而得不到真正的落實(shí)。

　　1、銷售百分比法核算原理

　　財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)銷售百分比法是從銷售的角度來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)融資需求，以確定融資計(jì)劃，改善投資環(huán)境，加強(qiáng)應(yīng)變能力的一種常用的方法。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)銷售百分比法，首先假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會(huì)計(jì)等式確定融資需求。

　　（1）銷售百分比法的若干假設(shè)

　　任何方法都是建立在一定的假設(shè)前提基礎(chǔ)上的，銷售百分比法也不例外。歸納起來(lái)，銷售百分比法的假設(shè)條件有以下幾個(gè)：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目可以劃分為敏感項(xiàng)目與非敏感項(xiàng)目。

　　凡是隨銷售變動(dòng)而變動(dòng)并呈現(xiàn)一定比例關(guān)系的項(xiàng)目，稱為敏感項(xiàng)目；凡不隨銷售變動(dòng)而變動(dòng)的項(xiàng)目，稱為非敏感項(xiàng)目。

　?、诿舾许?xiàng)目與銷售額之間成正比例關(guān)系。

　　這一假設(shè)又包含兩方面意義：一是線性假設(shè)，即敏感項(xiàng)目與銷售額之間為正相關(guān)；二是直線過(guò)原點(diǎn)，即銷售額為零時(shí)，項(xiàng)目的初始值也為零。

　?、刍谂c預(yù)測(cè)期的情況基本不變。

　　這一假設(shè)包含三重含義：一是基期與預(yù)測(cè)期的敏感項(xiàng)目和非敏感項(xiàng)目的劃分不變；二是敏感項(xiàng)目與銷售額之間成固定比例，或稱比例不變；三是銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格水平與基期相比基本不變。

　?、芷髽I(yè)的內(nèi)部資金來(lái)源僅包括留用利潤(rùn)，或者說(shuō)，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊在當(dāng)期全部用來(lái)更新固定資產(chǎn)。

　?、蒌N售的預(yù)測(cè)比較準(zhǔn)確。

　　銷售預(yù)測(cè)是銷售百分比法應(yīng)用的重要前提之一，只有銷售預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，才能比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)資金需要量。

　?。?）作為敏感項(xiàng)目的存貨分析

　　存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中屬于資產(chǎn)類項(xiàng)目，銷售百分比法適合于預(yù)測(cè)較短期的資金變動(dòng)，雖然，較多地銷售，需要占用較多的存貨和發(fā)生較多的應(yīng)收賬款以及較多的貨幣資金，但從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要根源來(lái)分析，一個(gè)企業(yè)之所以不能夠在短期內(nèi)獲得現(xiàn)金，而是以應(yīng)收賬款的形式入賬，在于相對(duì)應(yīng)企業(yè)的庫(kù)存占用資金過(guò)于龐大，從而不能夠真正實(shí)現(xiàn)貨款兩訖的效果。因此，根據(jù)上述分析，我們可以將應(yīng)收賬款作為企業(yè)的“虛擬庫(kù)存”來(lái)分析。這樣一來(lái)，對(duì)宏觀存貨進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)和控制，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一種控制成本的解決手段。

　　2、庫(kù)存控制的內(nèi)涵和困境

　　傳統(tǒng)的狹義觀點(diǎn)認(rèn)為，庫(kù)存控制主要是針對(duì)倉(cāng)庫(kù)的物料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、數(shù)據(jù)處理、保管、發(fā)放等，通過(guò)執(zhí)行防腐、溫濕度控制等手段，達(dá)到使保管的實(shí)物庫(kù)存保持最佳狀態(tài)的目的。這只是庫(kù)存控制的一種表現(xiàn)形式，或者可以定義為實(shí)物庫(kù)存控制。

　　庫(kù)存控制應(yīng)該是為了達(dá)到公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，特別是現(xiàn)金流運(yùn)作，通過(guò)優(yōu)化整個(gè)需求與供應(yīng)鏈管理流程，合理設(shè)置ERP控制策略，并輔之以相應(yīng)的信息處理手段、工具，從而實(shí)現(xiàn)在保證及時(shí)交貨的前提下，盡可能降低庫(kù)存水平，減少庫(kù)存積壓與報(bào)廢、貶值的風(fēng)險(xiǎn)。

　　庫(kù)存控制的理解僅僅局限于實(shí)物庫(kù)存控制的兩個(gè)主要原因：

　　第一、我們的企業(yè)不重視庫(kù)存控制。特別是那些效益比較好的企業(yè)，只要有錢賺，就很少有人去考慮庫(kù)存周轉(zhuǎn)的問(wèn)題。庫(kù)存控制被簡(jiǎn)單地理解為倉(cāng)儲(chǔ)管理，除非到了沒(méi)錢花的時(shí)候，才可能有人去看庫(kù)存問(wèn)題，而看的結(jié)果也往往是很簡(jiǎn)單，采購(gòu)買多了，或者是倉(cāng)儲(chǔ)部門的工作沒(méi)有做好。

　　第二、ERP的誤導(dǎo)，特別是一些國(guó)產(chǎn)所謂ERP的誤導(dǎo)。一些簡(jiǎn)單的進(jìn)銷存軟件被大言不慚地稱之為ERP，企業(yè)上了他們的所謂ERP就可以降低多少庫(kù)存，似乎庫(kù)存控制就靠他們的小軟件就可以搞定了。即使像SAP、BAAN這些世界ERP領(lǐng)域的老大們，也在他們的功能模塊里面把簡(jiǎn)單的倉(cāng)儲(chǔ)管理功能定義為“庫(kù)存管理”或者“庫(kù)存控制”。這樣就使得本來(lái)就不太明白什么叫庫(kù)存控制的我們，更搞不清楚什么叫庫(kù)存控制了。

　　從廣義地角度理解庫(kù)存控制，應(yīng)該包括以下兩點(diǎn)：

　　第一、庫(kù)存控制的根本目的之一在于庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，世界級(jí)制造的兩個(gè)關(guān)鍵考核指標(biāo)（KPI）就是，客戶滿意度以及庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，而這個(gè)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率實(shí)際上就是庫(kù)存控制的根本目的所在。

　　第二、庫(kù)存控制的手段。庫(kù)存周轉(zhuǎn)率的提高，單單靠所謂的實(shí)物庫(kù)存控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，庫(kù)存本身是貫穿于整個(gè)需求與供應(yīng)管理流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，要想達(dá)到庫(kù)存控制的根本目的，就必須控制好各個(gè)環(huán)節(jié)上的庫(kù)存，而不是僅僅管理好已經(jīng)到手的實(shí)物庫(kù)存。

　　（1） 庫(kù)存控制的作用

　　庫(kù)存控制的作用主要是：在保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需求的前提下，使庫(kù)存量經(jīng)常保持在合理的水平上；掌握庫(kù)存量動(dòng)態(tài)，適時(shí)，適量提出訂貨，避免超儲(chǔ)或缺貨；減少庫(kù)存空間占用，降低庫(kù)存總費(fèi)用；控制庫(kù)存資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

　　（2） 庫(kù)存控制的困境

　庫(kù)存控制是承接采購(gòu)與生產(chǎn)的關(guān)鍵，同時(shí)也是對(duì)緊急情況的一種緩沖，是制訂各項(xiàng)計(jì)劃的基礎(chǔ)之一。庫(kù)存控制是受許多環(huán)境條件制約的，庫(kù)存控制系統(tǒng)內(nèi)部也存在“交替損益”現(xiàn)象，這些制約因素可以影響控制水平，乃至決定控制的成敗。

　　庫(kù)存量過(guò)大所產(chǎn)生的問(wèn)題：增加倉(cāng)庫(kù)面積和庫(kù)存保管費(fèi)用，從而提高了產(chǎn)品成本；占用大量的流動(dòng)資金，造成資金呆滯，既加重了貨款利息等負(fù)擔(dān)，又會(huì)影響資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)收益；造成產(chǎn)成品和原材料的有形損耗和無(wú)形損耗；造成企業(yè)資源的大量閑置，影響其合理配置和優(yōu)化；掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的各種矛盾和問(wèn)題，不利于企業(yè)提高管理水平。

　　庫(kù)存量過(guò)小所產(chǎn)生的問(wèn)題：造成服務(wù)水平的下降，影響銷售利潤(rùn)和企業(yè)信譽(yù)；造成生產(chǎn)系統(tǒng)原材料或其他物料供應(yīng)不足，影響生產(chǎn)過(guò)程的正常進(jìn)行；使訂貨間隔期縮短，訂貨次數(shù)增加，使訂貨（生產(chǎn)）成本提高；影響生產(chǎn)過(guò)程的均衡性和裝配時(shí)的成套性。

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得一個(gè)合理的庫(kù)存量，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的收獲，但實(shí)際情況是，企業(yè)只能在庫(kù)存量較大和較小的邊緣行走。這些是很多企業(yè)共同的聲音：“我的企業(yè)有最豐富的產(chǎn)品線和新產(chǎn)品設(shè)計(jì)能力，不斷推出新的產(chǎn)品系列，可是為什么我的盈利水平這么差？”，“我的營(yíng)業(yè)收入幾年來(lái)增加了數(shù)倍，可是我的現(xiàn)金量越來(lái)越少，企業(yè)的盈利都”變成“存貨了，企業(yè)負(fù)債水平越來(lái)越高。”

　　3、銷售百分比法在庫(kù)存控制中的應(yīng)用

　　進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，各種類型的企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，以市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)為導(dǎo)向，以滿足消費(fèi)者需求為動(dòng)力，為了企業(yè)能夠不斷發(fā)展，不斷變革以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。

　　產(chǎn)品本身的生命周期理論告訴我們，任何一種商品都有其必然的銷售極限，對(duì)于企業(yè)而言，最大的成功在于能夠從成熟期全身而退，否則企業(yè)的存貨必然增加，削弱企業(yè)的現(xiàn)金流。消費(fèi)者需求的多變性，決定了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)必然將其焦點(diǎn)集中于短期行為，而不能過(guò)多的考慮長(zhǎng)期效果。

　　因此在庫(kù)存控制方面，必然需要改變傳統(tǒng)的實(shí)物庫(kù)存控制方法，從廣義的庫(kù)存控制內(nèi)涵入手，切實(shí)有效的解決庫(kù)存控制的困境問(wèn)題。

　?。?） 以產(chǎn)品生命周期的階段時(shí)期劃分作為預(yù)測(cè)時(shí)期依據(jù)

　　傳統(tǒng)的銷售百分比法的預(yù)測(cè)時(shí)間往往以會(huì)計(jì)年度為準(zhǔn)，但考慮到產(chǎn)品生命周期的多變性，因此，為了使銷售百分比法在預(yù)測(cè)方面能夠做到精確，唯一的方法，只有以產(chǎn)品的生命周期階段時(shí)期劃分為依據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)，在這種劇烈而短暫的時(shí)間內(nèi)，原有的敏感項(xiàng)目將會(huì)變得更加易得和實(shí)用，從而計(jì)算的工作量將會(huì)盡量減少。主要的敏感項(xiàng)目將會(huì)集中在現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目上，根據(jù)前面的論述，如果將應(yīng)收賬款視為企業(yè)的虛擬存貨的話，那么實(shí)際上銷售百分比法在這里的應(yīng)用，主要是對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行控制的問(wèn)題。敏感負(fù)債將主要集中在跟促進(jìn)銷售有關(guān)的應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付賬款方面。

　　（2） 以存貨為主要敏感項(xiàng)目將與銷售額成正比例關(guān)系

　　由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為現(xiàn)在徹底變成了以產(chǎn)品生命周期的導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，因此這里就不需要再考慮存貨的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量問(wèn)題，而直接變成了存貨與銷售完全成正比例的關(guān)系。在這種情況下，銷售百分比法的預(yù)測(cè)將會(huì)更有意義。

　　（3） 以同類型產(chǎn)品生命周期的跳躍程度為預(yù)測(cè)比率

　　傳統(tǒng)的銷售百分比法在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，往往設(shè)定一個(gè)年度銷售增長(zhǎng)率為預(yù)測(cè)比率，從而估算出資金的占用問(wèn)題，傳統(tǒng)的做法，只考慮了銷售的遞增，并沒(méi)有分清產(chǎn)品的生命周期問(wèn)題，因此，在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，必須辨別清楚，銷售額在投入期、成長(zhǎng)期和成熟期之間的變動(dòng)幅度，進(jìn)而以其為預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，從而詳細(xì)的控制存貨問(wèn)題。

　　（4） 根據(jù)生命周期價(jià)格變動(dòng)有效的調(diào)整銷售收入百分表中的比例數(shù)據(jù)

　　由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況總是處于不斷變動(dòng)之中，基期與預(yù)測(cè)期的情況不可能一成不變。因此，為了有效地控制庫(kù)存的資金占用，必須時(shí)刻注意根據(jù)產(chǎn)品生命周期的價(jià)格變化，調(diào)整銷售百分比表中的數(shù)據(jù)，從而做到真正的庫(kù)存控制。

　　（5） 嚴(yán)格控制“虛擬庫(kù)存”的資金占用問(wèn)題

　　前面我們將應(yīng)收賬款歸為“虛擬庫(kù)存”，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，必須嚴(yán)格注意應(yīng)收賬款的問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)而言，短期經(jīng)營(yíng)行為只是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)而已，如果過(guò)多地經(jīng)營(yíng)賬款在短期經(jīng)營(yíng)行為中重復(fù)出現(xiàn)的話，最后的結(jié)果將造成企業(yè)壞賬和貨幣時(shí)間價(jià)值損失問(wèn)題，因此，在進(jìn)行銷售百分比預(yù)測(cè)的時(shí)候，盡量根據(jù)“多-減-無(wú)”的原則進(jìn)行銷售百分比控制，所謂“多”，是指由于在產(chǎn)品生命周期的引入期，更多地消費(fèi)者不熟悉產(chǎn)品的特性，必然需要更多地渠道開(kāi)拓，在這種情況下，企業(yè)只能以較多的應(yīng)收賬款的形式進(jìn)行運(yùn)作，也就是虛擬庫(kù)存在該階段會(huì)增加，增加的幅度應(yīng)該嚴(yán)格控制在根據(jù)銷售百分比核算出來(lái)數(shù)據(jù)的50%左右，這樣可以保證企業(yè)不會(huì)過(guò)多地陷入應(yīng)收賬款的惡性循環(huán)過(guò)程。到了產(chǎn)品的成長(zhǎng)期，這時(shí)候的銷售百分比核算出來(lái)的虛擬庫(kù)存占用資金量應(yīng)該相對(duì)于引入期而言有大幅度減少趨勢(shì)，這就是所謂的“減”原則。所謂“無(wú)”原則，是指在達(dá)到最大銷售量時(shí)間點(diǎn)上，經(jīng)過(guò)銷售百分比法核算出來(lái)的虛擬庫(kù)存占用量應(yīng)該變成零。否則的話，企業(yè)今后的應(yīng)收賬款將會(huì)大幅度增加。

　　（6） 合理安排庫(kù)存的實(shí)際貨幣資金占用量

　　不必要的庫(kù)存主要包括呆滯庫(kù)存、過(guò)量生產(chǎn)產(chǎn)生的庫(kù)存、提前到貨產(chǎn)生的庫(kù)存、生產(chǎn)線上多余的在制品庫(kù)存、多余的安全庫(kù)存、無(wú)效庫(kù)存耗損而引起的成本。因此，對(duì)于該部分的存貨而言，必須根據(jù)銷售百分比法核算出來(lái)的資金占用量，采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)盤(pán)存方法，進(jìn)行實(shí)際庫(kù)存和賬面庫(kù)存之間的調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到合理的資金占用。

　　庫(kù)存的控制應(yīng)該預(yù)防為主，在預(yù)防的過(guò)程中達(dá)到公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)而言，面對(duì)著劇烈而多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，只有突破傳統(tǒng)的庫(kù)存控制預(yù)測(cè)方法和管理手段，才能夠真正實(shí)現(xiàn)提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)次數(shù)、加快資金回轉(zhuǎn)、降低運(yùn)營(yíng)成本、改善客戶服務(wù)水平等方法，進(jìn)而節(jié)約企業(yè)的成本支出，增加利潤(rùn)。

　?。ㄗ髡邌挝唬菏ㄆ?寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院實(shí)訓(xùn)中心 王順林/寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院）