——原始憑證的填制與審核 

　　記賬信息貫穿于整個財務流的全過程，它是企業(yè)財務系統(tǒng)管理的保證，企業(yè)財務活動產(chǎn)生的順序一般是：原始憑證——記賬憑證——明細賬——總賬——會計報表——財務分析報告。原始憑證作為財務活動的源頭，是守住財務信息失真的第一關口。

　　原始憑證的填制

　　原始憑證按其形成來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證，其填制必須符合下列基本要求：真實性。實務中原始憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊主要有：內容記載含糊不清或故意掩蓋事情真相，進行貪污作弊；發(fā)票上單位抬頭不是本單位；數(shù)量、單價與金額不符；無收款單位簽章；開具陰陽發(fā)票等。

　　完整性。原始憑證必須按規(guī)定的格式和內容逐項填寫齊全，同時必須由經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員簽字蓋章，對憑證的真實性和正確性負完全的責任。內容不齊備的不能作為經(jīng)濟業(yè)務的合法證明，也不能作為有效的會計憑證。例如大小寫金額齊全相符、購買實物有保管部門的驗收入庫單、付款憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領確認的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者相一致、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，應附銷售成本計算表等。

　　及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。財務人員應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況，及時填制原始憑證。

　　清晰性。原始憑證上的文字和數(shù)字都要認真填好，要求字跡清楚，易于辨認，不得任意涂改、刮擦或挖補。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應當按規(guī)定方法更正。而有關現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯收錯付。

　　實務中，一些人會模仿領導筆跡簽字冒領、涂改原始憑證上的時間、數(shù)量、單價、金額或添加內容和金額、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起劃分不清等現(xiàn)象，鑒于此，會計人員唯一能做的就是拒收退回。

　　原始憑證的審核

　　記賬憑證應以審核后的原始憑證為依據(jù)，而原始憑證的審核質量取決于審核人的經(jīng)驗、素質、性格以及企業(yè)內控環(huán)境等的限制。

　　合規(guī)性審核。單據(jù)種類要合法，是否符合財政、稅務部門允許使用的發(fā)票、收據(jù)；對于通用原始憑證（如發(fā)票、火車票），要有一定的真?zhèn)舞b別能力；內部自制憑證符合內控制度要求等；原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合現(xiàn)行財政、稅收、經(jīng)濟、金融等有關的法令規(guī)定，是否符合《會計法》等相關法律法規(guī)；開票方是否具備與業(yè)務一致資質；原始憑證記載的經(jīng)濟業(yè)務內容是否合 法，是否符合單位的有關規(guī)章制度；依合同發(fā)生的原始憑證是否符合相關合同規(guī)定等。

　　真實性審核。即審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否同實際情況相符合，如購買貨物的原始憑證應有相關的驗收記錄；發(fā)生銷貨退回退款的，應有對方的收款依據(jù)。

　　完整性審核。單據(jù)“要素”是否齊全，即審核憑證的名稱；憑證填制日期和編號；接受單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額；填制憑證單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等；附有附件的原始憑證所附單據(jù)是否完整；報銷票據(jù)是否符合公司審批規(guī)定，并經(jīng)公司各級領導簽章確認；主要審核領導審批簽字是否有誤。支付款項的外來原始憑證，除經(jīng)辦人員必須簽字或蓋章外，還必須按本單位規(guī)定的審批程序、權限，由相應的負責人審批蓋章。自制的原始憑證，也必須由經(jīng)辦單位的領導人或者由單位領導人指定的人員審批簽章。

　　準確性審核。主要看數(shù)字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規(guī)范、憑證聯(lián)次是否正確、有無刮擦、涂改和挖補等。例如數(shù)字大小寫是否相符，計算是否正確；發(fā)票開具有無超過限額；數(shù)量、單價是否等于金額；分項金額相加是否等于合計數(shù)。

　　合理性審核。原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。例如費用開支是否有相應的計劃或預算，是否是在經(jīng)批準的計劃和預算范圍內，各項支出累計是否已達當月（當年）該項費用預算限額；財會人員還要審核根據(jù)現(xiàn)行有關財經(jīng) 法規(guī)、財務制度的規(guī)定，嚴格審查修理費、會議費、招待費、差旅費、電話費等各項費用是否合理和符合開支標準；費用水平或產(chǎn)品單價是否與同期同類產(chǎn)品和服務存在差異。

　　對不合格原始憑證的處理

　　對于違反財經(jīng)紀律的一切開支，會計人員有權拒絕支付和報銷；對不符合法令規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務，有權拒絕執(zhí)行并及時向有關部門和領導匯報。例如，對違反國家規(guī)定的收支，超過計劃、預算或者超過規(guī)定標準的各項支出，違反制度規(guī)定的預付款項，非法出售材料、物資，任意出借、變賣、報廢和處理財產(chǎn)物資以及不按國家關于成本開支范圍和費用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會計人員應拒絕辦理。

　　對于審核中發(fā)現(xiàn)的填寫不齊全、手續(xù)不齊備的原始憑證，會計人員有權退回給填制單位或經(jīng)辦人員，要求其及時補辦完整，否則不予受理。例如，發(fā)票沒有相關人員簽字、發(fā)票抬頭空白等。

　　對于審核中發(fā)現(xiàn)的填寫、計算金額有誤的原始憑證，或是書寫不規(guī)范的原始憑證，要退回給有關部門或人員，以補齊手續(xù)或更正錯誤。

　　對于原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應當由原始憑證開具單位進行；原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。