摘要： 最近幾年，我國會計以至整個管理領域?qū)?nèi)控制度的需求日益強烈，施工企業(yè)在國家加大基礎設施建設力度的大環(huán)境下，也對內(nèi)控制度的重視度越來越高，做好一個項目財務的內(nèi)控制度落實工作是項目財務工作的重點。

　　正文：

　　 第一部分 項目財務當前經(jīng)濟環(huán)境對會計人的要求

　　最近幾年，我國會計以至整個管理領域?qū)?nèi)控制度的需求日益強烈，施工企業(yè)在國家加大基礎設施建設力度的大環(huán)境下，也對內(nèi)控制度的重視度越來越高，做好一個項目財務的內(nèi)控制度落實工作是項目財務工作的重點。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)控制度的重要意義及選擇

　　內(nèi)控制度是確保財務制度落實的保障性制度，使施工項目財務及其他工作人員認真落實項目財務管理各項制度，不受主觀客觀等各因素影響杜絕瀆職、徇私舞弊現(xiàn)象。以規(guī)范的行為操守一絲不茍的落實財務管理各項制度，科學引導項目管理工作的進展是內(nèi)控實施的目標。

　　財務管理制度是項目制度的核心，人們常常把財務管理制度等同于內(nèi)控制度，其實稍加分析就能對二者進行區(qū)別和聯(lián)系，從中更能體會內(nèi)控制度在項目管理中起到的作用：財務制度是財務人員和項目經(jīng)辦業(yè)務的人員都要遵守的制度，它是企業(yè)多少代管理者經(jīng)歷了漫長的管理實踐，從中總結(jié)的經(jīng)驗教訓所提煉的管理精華所在，是企業(yè)相對最成熟的管理制度，嚴格執(zhí)行這些財務管理制度能夠讓企業(yè)順利步入科學發(fā)展的坦途，少走彎路。

　　而內(nèi)控制度則是為了確保這些財務管理制度有效實施的保障，它控制著財務管理人員從方方面面都要嚴格執(zhí)行財務管理制度，制定適合項目管理之需的內(nèi)控制度是一種追尋項目將成熟的管理程序進行落實的管理過程，內(nèi)控制度保障的是財務管理制度的落實，因此內(nèi)控制度更強調(diào)的是操作和落實。

　　那么怎樣的內(nèi)控制度框架最適合施工項目的管理所需呢？筆者認為能夠保證施工項目財務制度得到有效實施的，使企業(yè)消除管理盲點的內(nèi)控制度是最適合的，這樣的內(nèi)控制度要確保受控人員嚴格執(zhí)行管理制度，所以在內(nèi)控制度的框架建設上主要是對各類管理人員崗位職能履行進行約束。

　　對于施工項目，它最突出的特點是工作環(huán)境線長點多，管理分散不集中，工作人員和部門也隨著施工進度調(diào)整幅度變化很大，所以內(nèi)控制度選擇適宜從尋找能貫穿管理工作始終的資金運動流程出發(fā)，按工作的流程來構建內(nèi)控的框架，進行內(nèi)控的管理實施。

　　完整的內(nèi)控制度要有目標，即通過內(nèi)控要達到什么目的；要有要求，即工作人員在受控時要做什么，要在什么時間做完；要有實施方案，即執(zhí)行時具體細節(jié)程序怎樣作，這個方案可以用財務管理制度來代替，內(nèi)控規(guī)范的是工作人員實施職責的時間和程序以及操作細節(jié)，內(nèi)控執(zhí)行周期完了要有職責評價，即對工作人員一段時間崗位職能執(zhí)行情況進行檢查、評價，指出過程中的優(yōu)劣，然后作為指導下期工作的依據(jù)開始新的周期工作。

　　第二部分 我單位某項目內(nèi)控實施實例

　　（一）出納崗位職責內(nèi)控實施

　　出納崗位實際上是施工項目財務的重要崗位，是財務內(nèi)控制度管理的重點，因為施工項目工期緊湊，巨額的工程款流入流出往往在很短的時間發(fā)生，而且業(yè)務頻繁，工作強度比較大，出納人員需要一種隨時約束的管理模式時時提醒，一方面是使出納人員保持清醒的頭腦，在資金收付過程中不犯錯誤，一方面是從工作環(huán)境上加大對出納人員工作的審核力度和審核頻率，分解因工作失誤帶來的資金風險。更深的一層含義是規(guī)范出納人員日常工作行為，提升專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守素質(zhì)，為訓練會計新人打下堅實的基礎。

　　在我單位某項目，筆者作為財務總監(jiān)為出納人員崗位制定了詳細的內(nèi)控措施，日常的工作以此為綱要穩(wěn)步推進，取得了很好的效果。

　　1、業(yè)務人員拿來原始單據(jù)由審核人員將單據(jù)與計劃單核對，對符合計劃單的單據(jù)交給出納人員，由出納人員在工作的第一時間根據(jù)中國交通建設《會計基礎工作規(guī)范管理辦法》第某條審核原始單據(jù)并粘貼，計算單據(jù)中記載的金額是否正確，出納將單據(jù)報銷單及各種報銷單粘貼項目填寫齊全，粘貼單“經(jīng)手”由報銷人員或經(jīng)辦人員簽字，“驗收或證明”由業(yè)務證明人員簽字，“計劃人”由最初制定業(yè)務計劃的人員簽字，“財務審核”由項目財務總監(jiān)簽字，“主管”由項目領導簽字，當以上人員按順序簽字齊全后單據(jù)有出納進行現(xiàn)金報銷。如遇到其中某一環(huán)節(jié)簽字不全，出納要請示財務總監(jiān)進行處理。

　　2、出納人員辦理付款項目時，先把付款的手續(xù)全部辦完再交付現(xiàn)金給報銷人，手續(xù)包括經(jīng)手人（領款人）簽字，報銷單據(jù)蓋“現(xiàn)金付訖”章，出納人員辦理收款業(yè)務時先把收到的現(xiàn)金清點入庫，再給交款人開具收據(jù)，收據(jù)要求交款人簽字、收款人簽字、加蓋財務專用章，收據(jù)要素填寫齊全。

　　3、出納人員依據(jù)項目領導、財務總監(jiān)、經(jīng)辦人簽字完整的支票領用審批單填寫銀行支票，登記支票領用本時按照支票序時和編號順序逐張領用登記，支票登記本上項目要登記完全，經(jīng)辦人簽字要求由項目部相關人員簽字，禁止外部人員閱知支票登記本內(nèi)容，支票存根由內(nèi)部、外部領取支票的人員簽字，出納人員負責將審批單上的項目填齊全。

　　4．出納人員對當天經(jīng)手的票據(jù)在每天下午工作時間進入財務軟件帳套填制憑證，如遇外出則在回來以后第一工作時間進行填制憑證，填制完畢進行“出納簽字”的程序，審核人員在第一工作時間審核出納制單，保證制單正確和及時督促出納人員更正。

　　5．出納人員負責將審核無誤的現(xiàn)金銀行憑證及時打印出來并粘貼，保證單據(jù)數(shù)、單據(jù)金額與記賬憑證內(nèi)容相一致，如有不符，出納人員負責完善。出納人員將完整的現(xiàn)金銀行憑證按編號順序臨時存放憑證盒中，月末再次整理現(xiàn)金銀行憑證，出納人員將整理完畢的現(xiàn)金銀行憑證交給憑證保管人員裝訂存檔。

　　6、出納人員每天打印現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬帳頁，每天填制憑證終了根據(jù)帳套中現(xiàn)金余額每天盤點現(xiàn)金，做到帳實相符，并作現(xiàn)金盤點記錄，盤點時應在另一人監(jiān)督下進行，盤點記錄由現(xiàn)場人員簽字，出納人員根據(jù)核對無誤的現(xiàn)金銀行憑證每天登記現(xiàn)金銀行日記賬，庫存現(xiàn)金余額有長短款情況時出納人員及時查明原因，并報經(jīng)財務總監(jiān)按照《會計基礎工作規(guī)范管理辦法》妥善處理。

　　7、月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時進行銀行存款余額的賬面余額與對賬單余額的申報，將信息傳遞給月報表編制人員。出納人員每月編制銀行余額未達帳項調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表交審核人員核對簽字。

　　8、妥善保管保險柜鑰匙，隨身攜帶財務室鑰匙，出入注意及時關閉出納室門窗，每天工作結(jié)束負責關閉工作電腦，遇雷雨天氣及時拔掉電源。

　　9、未盡事宜參考《會計基礎工作規(guī)范管理辦法》辦理。

　?。ǘ嬋藛T崗位職責實施

　　1、會計人員負責審核單據(jù)報銷單，業(yè)務人員報銷時會計人員將報銷內(nèi)容與計劃內(nèi)容核對，核對要素包括費用名目、數(shù)量、金額，如遇實際與計劃不符的報銷內(nèi)容，會計人員負責調(diào)查、詢問不符的原因，在計劃單上做好相應記錄并請示財務總監(jiān)酌情處理。

　　2、會計人員負責審核單據(jù)的合理性、合法性。按照項目部制定的成本管理內(nèi)容進行審核，對不符合財務制度要求的單據(jù)、沒有計劃開支的單據(jù)、不具有合理性的單據(jù)要退給業(yè)務經(jīng)辦人更正或重新開具，要讓業(yè)務人員完備計劃程序所需書面手續(xù)，對不具有合理性的單據(jù)要請示財務總監(jiān)處理。

　　3．會計人員初審合格的票據(jù)及時交出納人員進行業(yè)務處理，在業(yè)務人員辦理完經(jīng)辦人及驗收證明人簽字手續(xù)以后會計人員對報銷單據(jù)進行復核，復核內(nèi)容包括發(fā)票與粘貼單日期是否相符、計算金額是否正確，單據(jù)數(shù)是否正確，費用內(nèi)容是否填寫清楚，經(jīng)辦人及驗收證明是否簽字，如果以上內(nèi)容核對無誤，財務總監(jiān)簽字準許經(jīng)辦人找單位領導簽字報銷。

　　4．會計人員負責審核出納人員的記賬憑證，審核時間為出納人員制單完畢以后的第一工作時間，對入賬科目有誤的憑證、金額錄入有誤的憑證進行標錯并督促出納人員及時更正，對單據(jù)簽字手續(xù)不全、單據(jù)數(shù)欠缺或不符的憑證會計人員不予審核，在相應憑證上標錯督促出納人員及時完備，會計人員要在每次上機審核憑證時先查詢有錯憑證、未審核憑證，督促出納人員先處理好前面的憑證問題，然后再繼續(xù)往下審核。

　　5．會計人員負責每天督促出納人員進行現(xiàn)金盤點，并現(xiàn)場監(jiān)督、確認簽字。

　　6、會計人員負責當月的憑證整理工作，當月月末結(jié)賬之前將現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬憑證與帳核對，如有不符及時通知相關人員予以補充、更正。憑證無誤時才能裝訂，裝訂的封面采用統(tǒng)一格式，依次資料是本冊憑證的科目匯總表、本冊憑證，裝訂的憑證要美觀平整。

　　7、會計人員接收各種轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證，進行原始憑證的粘貼、審核工作，程序和要求與出納人員審核要求相同，會計人員負責轉(zhuǎn)賬憑證的填制錄入，錄入時間為收到原始憑證的當天，保證憑證及時錄入，財務總監(jiān)及時給予審核，審核有問題時會計人員及時修改。

　　8．會計人員負責登記項目合同總臺帳，對財務收存的各類合同分類登記，編制臺賬目錄，將合同分類存檔，保證財務留存的合同都是原件保存并與相關部門同步更新。

　　9、每月20日到25日會計人員進行固定資產(chǎn)折舊清單清查、清點工作，要求固定資產(chǎn)相應管理人員在折舊清單上簽字；進行存貨盤點，要求材料部門提供領導簽字確認的存貨盤點記錄表；要求經(jīng)營合約部門提供經(jīng)領導簽字確認的已完工未結(jié)算工程盤點表，盤點帳實相符后進行月末結(jié)賬處理，有關建造合同的業(yè)務按照建造合同管理與核算暫行辦法文件執(zhí)行，建立建造合同檔案盒，收集建造合同、預計總收入和預計總成本初始、變更的各種資料。

　　10、會計人員負責每月快報填制工作，嚴格執(zhí)行公司有關快報的各種要求，保證在規(guī)定的時間準確報出快報數(shù)據(jù)。

　　協(xié)助財務總監(jiān)進行債權債務的催收工作。

　　未盡事宜參照基礎工作規(guī)范辦理。

　?。ㄈ?jīng)辦人員內(nèi)控制度舉例

　　1、各部門業(yè)務人員發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務進行報銷時，將發(fā)票等原始單據(jù)連同計劃信息一同送到財務，由審核人員將報銷單據(jù)與計劃單核對。

　　2、審核人員將符合計劃的單據(jù)交給出納人員，由出納人員根據(jù)中國交通建設《會計基礎工作規(guī)范管理辦法》第某條審核原始單據(jù)并粘貼，清點單據(jù)數(shù)量，計算單據(jù)金額，將單據(jù)報銷粘貼單項目填寫齊全。

　　3、經(jīng)辦人員履行單據(jù)報銷粘貼單的簽字流程，順序如下：“經(jīng)手人”由報銷人員或經(jīng)辦人員簽字，“驗收或證明”由業(yè)務證明人員簽字，“計劃人”由最初制定業(yè)務計劃的人員簽字，“財務審核”由項目財務總監(jiān)及審核人員簽字，“主管”由項目領導簽字，以上簽字人員如實履行職責，如有不實按照公司“員工管理辦法”處理。

　　4、當以上簽字不全時，出納一般作退回由經(jīng)辦人修正補充，簽字齊全后再來報銷，如遇特殊狀況，出納人員請示財務總監(jiān)處理。

　　5、主管簽字時經(jīng)辦人需注意：金額5萬元以上的，主管必須由項目最高領導簽字，如遇領導外出不在時，經(jīng)辦人員與領導電話聯(lián)系并經(jīng)財務總監(jiān)確認后方準報銷。金額5萬元以下的，由領導指定一名項目副職授權在領導不在項目期間代行簽字事務。

　　6、招待費內(nèi)容的費用報銷簽字程序為：經(jīng)辦人、驗收或證明人、批準人、財務審核、主管。其中主管欄必須是項目最高領導簽字方準報銷。

　　7、差旅費報銷規(guī)定：飛機票不準報銷，如遇特殊情況必須公司經(jīng)理簽字同意后方準報銷，執(zhí)行公司《差旅費、通訊費、招待費開支標準及管理辦法》，乘坐車類按職別標準報銷，未盡事宜參照公司相關規(guī)定執(zhí)行。

　　以上是以財務資金支出為線索制定實施的內(nèi)控制度、措施，經(jīng)過一個周期的執(zhí)行，筆者及時對出納、會計人員的職責完成情況進行了評價，指出過程中的做到好的地方和不足的地方，并進行了評分，與他們的當月績效考核先掛鉤，使他們對當月的內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果有一個量化的認識，督促下一周期相應工作的完善，在內(nèi)控的實施中做到了信息閉合，取得了很好的內(nèi)控效果。對項目的資金管理也起到了規(guī)范作用，使項目資金謹慎支出，每一支出環(huán)節(jié)都有計劃、有證明，從制度上杜絕徇私舞弊，促使項目業(yè)務經(jīng)辦人員認真履行崗位職責，兢兢業(yè)業(yè)做事，老老實實做人。

　　在內(nèi)控制度實施過程中，首先強調(diào)人的素質(zhì)要求，達到讓工作人員用高標準的職業(yè)道德來進行自我約束，這是保證制度落實的關鍵。

　　其次是內(nèi)部互相監(jiān)督互相稽核，每一個財務數(shù)字都能從另一個角度得到證實，做到了信息閉合。

　　再次，提示財務管理人員要加強對施工流程的了解，從感性上充分領會財務數(shù)字的內(nèi)容和含義，用辨別常識的眼光去評判每一個財務數(shù)字產(chǎn)生的合理性，擴展內(nèi)控制度的管理范圍，不苑囿于財務內(nèi)部稽核，要想更高層次的財務管理要求邁進。

　　參考文獻：

　　1、《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度：概念界定與設計思路》編者：清華大學《亞新科集團內(nèi)控管理程序修正》課題組

　　2、中國交通建設《會計基礎工作規(guī)范管理辦法》