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合并報表分錄總結(jié)

來源: 中國會計報 編輯: 2010/04/01 11:10:03  字體:

  (一)做調(diào)整分錄

  1.應享有子公司當期凈利潤(虧損做反向分錄)

  借:長期股權投資

   貸:投資收益

  2.調(diào)成本法下分回的投資收益

  借:投資收益

   貸:長期股權投資(一定要與權益法在同一個年度沖回的,如果不在同一年度沖回的,不能做沖回)

  3.子公司資本公積的變動(其他損益)

  借或貸:長期股權投資

   貸或借:資本公積

  (二)做合并抵消分錄

  1.借:股本(借方4個數(shù)字為已知數(shù),文字描述、報表)

     資本公積

     盈余公積

     未分配利潤——年末商譽(借、貸方比較得出)

    貸:長期股權投資(經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù),母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方)

      少數(shù)股東權益(借方4個數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例)

      營業(yè)外收入(借、貸方比較得出)

  2.內(nèi)部債權債券抵消(內(nèi)部債權債務全部都是借負債貸債權)

  借:應付票據(jù)/應付賬款/應付股利/預收賬款/其他應付款

   貸:應收票據(jù)/應付賬款/應付股利/預付賬款/其他應收款

  內(nèi)部應收應付賬款一定要記兩年:

  當年2套:

  借:應付賬款

   貸:應收賬款

  借:應收賬款——壞賬準備(內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備)

   貸:資產(chǎn)減值損失

  跨年3套:

  借:應付賬款

   貸:應收賬款

  借:應收賬款——壞賬準備

   貸:未分配利潤——年初(抵消分錄跨年度遇到損益項目一律換成未分配利潤——年初)

  借:應收賬款——壞賬準備

   貸:資產(chǎn)減值損失

  內(nèi)部應付債券與持有至到期2年當年可能3套:

  借:應付債券

   貸:持有至到期投資

  借:投資收益

   貸:財務費用(或在建工程)

  借:應付利息(只有分次付息才有第3套)

   貸:應收利息

  跨年可能有4套:

  借:應付債券

   貸:持有至到期投資

  借:未分配利潤——年初(如果一方是投資收益、一方是財務費用則免做第2套分錄)

   貸:在建工程(或固定資產(chǎn)——原價)

  借:投資收益

   貸:財務費用(或在建工程)

  借:應付利息(只有分次付息才有第3套)

   貸:應收利息

  (三)內(nèi)部交易商品

  1.本期內(nèi)部交易本期實現(xiàn)對外銷售

  借:營業(yè)收入

   貸:營業(yè)成本(交易價格)

  2.當期未實現(xiàn)對外銷售

  借:營業(yè)收入

   貸:營業(yè)成本(實際成本)

     存貨(毛利)

  3.前期內(nèi)部交易,本期實現(xiàn)對外銷售

  借:未分配利潤——年初

   貸:營業(yè)成本(交易毛利)

  4.前期內(nèi)部交易,本期仍未實現(xiàn)銷售

  借:未分配利潤——年初

   貸:存貨(毛利)

  (四)內(nèi)部交易

  存貨計提壞賬準備的抵消(舉例)

  【例】交易價10000元,成本6000元,購貨方期末減值測試可收回7000元,(當期內(nèi)部交易當期未售)

  借:營業(yè)收入         10000

   貸:營業(yè)成本          6000

     存貨             4000

  購貨方提了3000元減值準備,集團不認可

  借:存貨——跌價準備      3000

   貸:資產(chǎn)減值損失        3000

  【例】交易價10000元,成本6000元,購貨方期末減值測試可收回5000元,(當期內(nèi)部交易當期未售)

  借:營業(yè)收入          10000

   貸:營業(yè)成本           6000

     存貨              4000

  購貨方提了5000元減值準備,集團成本為6000元,減值1000元

  借:存貨——跌價準備      4000

   貸:資產(chǎn)減值損失        4000

  隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”

  (五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

  一方是固定資產(chǎn),另一方購入仍然做固定資產(chǎn)

  1.當年

  借:營業(yè)外收入

   貸:固定資產(chǎn)——原價

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊

   貸:管理費用

  2.跨年

  借:未分配利潤——年初

   貸:固定資產(chǎn)——原價

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊(前期)

   貸:未分配利潤——年初

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊

   貸:管理費用

  一方是商品,一方購入做固定資產(chǎn)

  1.當年

  借:營業(yè)收入(交易價)

   貸:營業(yè)成本(實際成本)

     固定資產(chǎn)——原價(內(nèi)部交易利潤)

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊

   貸:管理費用

  2.跨年3套同上(固定資產(chǎn)計提減值準備,與存貨一樣,要看集團是否真的計提減值了)

  (六)母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消

  借:未分配利潤——年初(已知)

    投資收益(子公司凈利潤×母公司持股比例,調(diào)整分錄第一個已經(jīng)出現(xiàn))

    少數(shù)股東損益

   貸:本年利潤分配——提取盈余公積(已知數(shù),在題干中可以找出來)

     本年利潤分配——應付普通股股利(已知)未分配利潤——年末(已知)

我要糾錯】 責任編輯:zoe

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