摘要：注冊會(huì)計(jì)師接受委托，需對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。

　　關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)審計(jì)；案例分析

　　Abstract:Chartered accountant accepts the request,must to accountant who audits the unit the report form whether legitimate,fair and just,all along reflected its financial condition and the management achievement express the opinion.Will occur actually the report form influential time things to do after death item directly affects in the future in the property debt table to preceding time accountant to chartered accountant audits the opinion the aptness,the fairness.More serious is,but some enterprises possibly in property debt table in the future before report of audit date the operating condition has the tremendous change,if does not have the suitable adjustment and the disclosure,the report form user very possibly makes the wrong judgment and the decisionmaking.Therefore,must have to cause the auditor to a time things to do after death audit to take highly,only then maintains the occupation which should have to be discrete,implements the essential audit procedure to be able to cause our entire audit work “the friendly beginning” moreover “to die a natural death”.

　　Keywords:Time things to do after death Audit Case analysis

　　隨著市場機(jī)制的不斷完善，會(huì)計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對注冊會(huì)計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。

　　1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類

　　1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個(gè)問題：①何為“期后事項(xiàng)”? ②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。

　　根據(jù)我國頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（即股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會(huì)決議之日）、會(huì)計(jì)報(bào)表公布日（即會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對外公布或送出之日）和審計(jì)報(bào)告日（即注冊會(huì)計(jì)師已完成所有審計(jì)程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計(jì)報(bào)告之日）。從這三個(gè)日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間跨度長短來看，我認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時(shí)間跨度則較長，從而增加了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計(jì)角度立論，來分析注冊會(huì)計(jì)師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計(jì)，但究竟期后事項(xiàng)截止何時(shí)卻不只是準(zhǔn)則中用“會(huì)計(jì)報(bào)表公布日”所限定的那么簡單。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定“上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》第七條“注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計(jì)責(zé)任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，使得我們需要結(jié)合諸多因素綜合考慮期后事項(xiàng)所涉及的期間長短。首先，期后事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間跨度要受審計(jì)成本和效益的制約。注冊會(huì)計(jì)師決定接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，會(huì)對完成該業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用和事務(wù)所的收入做一對比測算。當(dāng)對于某期后事項(xiàng)（即已知悉審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)）所實(shí)施的審計(jì)程序耗時(shí)較長而該事項(xiàng)對報(bào)表的整體審計(jì)結(jié)果沒什么大的影響時(shí)，便會(huì)增加無效審計(jì)成本，從而降低收益。我認(rèn)為在能保證審計(jì)質(zhì)量并不違背相關(guān)法規(guī)的前提下，對這類期后事項(xiàng)審計(jì)期間可以適當(dāng)?shù)目s短。其次，因?yàn)槠诤笫马?xiàng)的審計(jì)較多地涉及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，因此要結(jié)合對事項(xiàng)的潛在結(jié)果的可能性分析，來確定對該期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和耗用的時(shí)間。最后，報(bào)表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項(xiàng)包含的信息量較小，或者信息對決策意義甚微，審計(jì)人員便不用對其花費(fèi)太多時(shí)間。通常只有重大期后事項(xiàng)才需花較長時(shí)間關(guān)注。所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)金額的10%以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)或決策。

　　1.3期后事項(xiàng)的分類。期后事項(xiàng)大體可以分為兩類：①能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)。如果其金額較大，則要提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為期后調(diào)整事項(xiàng)。但需注意的是利用期后事項(xiàng)確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額時(shí)，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的事項(xiàng)加以嚴(yán)格區(qū)分，不能將后者的信息列入會(huì)計(jì)報(bào)表中;②雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的期后事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，所以不需調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)因此而受到誤解，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露，這類事項(xiàng)被稱為期后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　正確區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項(xiàng)的關(guān)鍵在于正確界定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；反之，則只需建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露即可。此外，當(dāng)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)十分重要時(shí)，有時(shí)需要另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事項(xiàng)加以說明，即說明假如該期后事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生將會(huì)造成何種后果。一般來說，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對被審計(jì)單位的資產(chǎn)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響（如合并或分立）時(shí)，才編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

　　在明確了期后事項(xiàng)定義以及期后事項(xiàng)的具體內(nèi)容之后，我們就要正式進(jìn)行期后事項(xiàng)的審計(jì)了。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序具體包括三大步驟：

　　2.1結(jié)合對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序，來審計(jì)期后事項(xiàng)。這類審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分。如通過對期后貨幣資金收入的審計(jì)來測試應(yīng)收賬款的可收回等。在對應(yīng)予以調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因著重查明購銷業(yè)務(wù)和重大收付款業(yè)務(wù)，以確定有無不尋常的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)或調(diào)整分錄。

　　2.2專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)而另行實(shí)施的審計(jì)程序。這類審計(jì)專門為獲取那些必須并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或其他用于對報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)，具體包括：

　　2.2.1詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的證券，如有，則應(yīng)獲取并檢查相關(guān)的文件等。

　　2.2.2審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的日記賬和明細(xì)賬以確定所有與被審會(huì)計(jì)期間有關(guān)的業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。如果日記賬和明細(xì)賬尚未記載至目前為止，則還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

　　2.2.3取得并審閱被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。對被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的股東大會(huì)、董事會(huì)及管理當(dāng)局的有關(guān)會(huì)議記錄，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查其中影響所審會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。比如：資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案，已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償?shù)日{(diào)整事項(xiàng)，以及巨額對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致重大損失、匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)。

　　2.2.4復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表。復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在所審計(jì)年度經(jīng)營中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是客戶經(jīng)營或經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。應(yīng)和管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度報(bào)表是否一致，并調(diào)查其結(jié)果的重大變化。

　　2.2.5獲取管理當(dāng)局聲明書。由客戶向?qū)徲?jì)人員遞交的聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括了對期后事項(xiàng)的說明。

　　此外，還需注意公司的業(yè)務(wù)處理程序、股東和董事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)或經(jīng)理主管會(huì)議的細(xì)節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的往來關(guān)系與備忘錄、公共領(lǐng)域的相關(guān)信息。

　　2.3綜合上述審計(jì)結(jié)果，形成期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，從而確定對審計(jì)意見類型的影響。相關(guān)審計(jì)程序完成后，我們需要對不同類型的期后事項(xiàng)做出相應(yīng)的處理：

　　2.3.1對存在于資產(chǎn)負(fù)債表日前的且影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。如：①負(fù)債表日后債務(wù)人宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)是由日益惡化的財(cái)務(wù)狀況引起，這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在，只是被審計(jì)單位不知道而已。所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位增加壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額也一并調(diào)整；②被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格，這種情況表明被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，應(yīng)予以剔除；③被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計(jì)單位現(xiàn)金收入項(xiàng)下，如果這筆現(xiàn)金對被審計(jì)單位很重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金數(shù)額。

　　2.3.2在資產(chǎn)負(fù)債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計(jì)單位應(yīng)付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券價(jià)格嚴(yán)重下跌、偶發(fā)性的大筆損失等。

　　但要特別注意的是對期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)防止企業(yè)將其記入當(dāng)年損益從而調(diào)節(jié)利潤。應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，期后事項(xiàng)調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表及當(dāng)月報(bào)表年初數(shù)。

　　可是在實(shí)務(wù)中，期后事項(xiàng)出現(xiàn)的形式千變?nèi)f化，不能僅從字面確定是否調(diào)整，應(yīng)注意以下判斷點(diǎn)：①事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額做重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)說明，并披露其不能估計(jì)的原因。③符合有關(guān)法規(guī)制度。對期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊會(huì)計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。

　　完成以上相關(guān)工作后，注冊會(huì)計(jì)師將要就此發(fā)表審計(jì)意見：①注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項(xiàng)，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，提請關(guān)注，而不影響其審計(jì)報(bào)告意見的類型。但如果該期后事項(xiàng)重要，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)提請被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)該期后事項(xiàng)的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表整體嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；不是嚴(yán)重失實(shí)只是重要失實(shí)時(shí)可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在范圍段之后意見段之前增設(shè)說明段，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容及對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；②注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)現(xiàn)的第二類事項(xiàng)也應(yīng)判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會(huì)影響報(bào)表信息使用者對報(bào)表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的方式進(jìn)行披露，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確判斷。如果被審計(jì)單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計(jì)意見類型。但為了能客觀地反映該事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告中增加說明段，說明該期后事項(xiàng)的內(nèi)容及對報(bào)表的影響，如不能確切估計(jì)其影響，應(yīng)說明不能評估的原因。

　　注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)期后事項(xiàng)的審計(jì)過程中，因事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不同而相應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。

　　不同時(shí)間段注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動(dòng)、直接了解期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日沒有責(zé)任專門查找，但對于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任3.案例分析說明

　　我們將用案例綜合反映期后事項(xiàng)審計(jì)的具體操作及注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　案例：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)華新公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2003年3月8日外勤工作結(jié)束，3月14日完成審計(jì)報(bào)告，并于3月15日將審計(jì)報(bào)告送交華新公司。3月25日華新公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對外公布。審計(jì)報(bào)告日期為3月11日。華新公司2002年度營業(yè)利潤為150萬元。

　　審計(jì)過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災(zāi)導(dǎo)致存貨產(chǎn)生了30萬元的損失。但通過對該事項(xiàng)的調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了分配到存貨中的間接費(fèi)用的一個(gè)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤導(dǎo)致存貨價(jià)格（不包括火災(zāi)中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發(fā)生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項(xiàng)目經(jīng)理李浩檢查相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理，提請他們調(diào)整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產(chǎn)品而受到客戶的起訴（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項(xiàng)目經(jīng)理李浩在閱讀報(bào)紙上有關(guān)華新公司的消息時(shí)，注意到華新公司2002年11月確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入——(美國)迪美公司可能存在虛假,于是及時(shí)與華新公司溝通,要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單等均系總經(jīng)理李陽指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。李浩了解到相關(guān)情況后，建議華新公司修改會(huì)計(jì)報(bào)表，華新公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為由拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　對于案例中第1例期后事項(xiàng)包括兩個(gè)小事項(xiàng)——發(fā)生火災(zāi)及發(fā)現(xiàn)存貨高估?；馂?zāi)事故為非調(diào)整事項(xiàng)，雖然存貨的價(jià)值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營的程度，因此將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在附注中加以披露更好。審計(jì)人員希望確定公司是否為這種損失投保。關(guān)于因間接費(fèi)用的錯(cuò)誤分配而使得存貨的價(jià)值被高估了75萬元，這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗峁┝嗽谫Y產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況的進(jìn)一步信息。與公司利潤比較而言，當(dāng)然是重要的。這兩個(gè)期后事項(xiàng)發(fā)生在外勤工作結(jié)束之前，審計(jì)人員應(yīng)了解這一事項(xiàng)，專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定事項(xiàng)的類型及其影響。

　　對于第2例期后事項(xiàng)，應(yīng)分情況考慮。若華新公司調(diào)整報(bào)表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第3例事項(xiàng)看似或有損失，但如果這一損失被認(rèn)為是極可能的，這一事項(xiàng)就歸類為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘δ昴┐尕浀馁|(zhì)量提供了進(jìn)一步的證據(jù)，而且極可能的敗訴對公司非常不利。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)估計(jì)賠償?shù)臄?shù)額，并對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　第4例事項(xiàng)發(fā)生在注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后。盡管注冊會(huì)計(jì)師已沒有義務(wù)對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表做進(jìn)一步地詢問，但如果注冊會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表某些信息存在重大錯(cuò)誤，無論未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是注冊會(huì)計(jì)師的過失，還是被審計(jì)單位的過失，注冊會(huì)計(jì)師都有責(zé)任采取措施，保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解有關(guān)錯(cuò)誤的情況。一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)誤方面進(jìn)行合作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要做修改的事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性和公正性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留或否定意見；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，必要時(shí)可考慮向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，如對于上市公司可向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所報(bào)告，可考慮要求他們通知股東會(huì)計(jì)報(bào)表不再值得信賴。

　　4.結(jié)論

　　注冊會(huì)計(jì)師接受委托，需對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。