一、職工福利費余額稅務規(guī)定

　　2008年以前執(zhí)行的福利費標準是《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第三款：納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14％計算扣除02008年以后執(zhí)行的福利費標準為《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第40條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第3條關于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

　　二、職工福利費余額財務規(guī)定

　　根據《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定：“截至2006年12月31日，應付福利費賬面為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行”。按照該規(guī)定，《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。即先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結余的應付福利費，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。待結余使用完畢后，再按照《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。

　　對于上市公司以前年度的應付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。

　　三、職工福利費余額財稅差異協(xié)調及實務處理

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第9條規(guī)定“納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅”；《稅收征收管理法》第20條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”因此在處理職工福利費余額差異時應遵循以下原則：

　?。?）稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但不必改變會計記錄，即“調表不調賬”原則。

　?。?）只要會計處理與稅務規(guī)定不一致，就必須調整。

　?。?）如果稅務沒有規(guī)定而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構成稅法的組成部分。

　　實務中，有些企業(yè)在2008年以前是按工資總額14％提取福利費，但年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調增。有企業(yè)認為，2008年1月1日應付福利費余額中屬于以前提取但又做了調增處理的這部分，不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”中。但筆者認為，對上述問題，應當按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，轉化為稅務核算處理，對于“應付福利費”余額中屬于以前提取但又做了調增處理的部分，不能簡單地認為這部分不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”中，而應根據最后計算出來的稅法上的結余來處理，而不論會計上是如何計提的。即在2008年以前，實際會計處理是按工資總額計提的，匯算清繳時已做納稅調增，稅務上允許稅前扣除的金額要與實際支出數(shù)比較。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結余，但該結余不是會計核算賬戶中“應付福利費”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務上職工福利費支出首先使用的金額。

　　【例】興達公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關數(shù)據如下：2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費80萬元，納稅調增金額為10萬元（80-500×14％）；實際使用了30Zr元。2006年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費100萬元，納稅調增金額為16萬元（100-600×14％）；實際使用50萬元。2007年計稅工資8007#元，新準則要求不再計提職工福利費。全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額112萬元（800×14％）。截止2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶余額為20萬元（80+100-30-50-80）。

　　為進一步說明2008年的職工福利費后續(xù)處理，假設該企業(yè)2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。

　　2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為112萬元（800×14％）。企業(yè)在填報納稅申報表時，不在《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1—5行，填報納稅人計提的職工福利費”中填列；企業(yè)應在附表五《納稅調整減少項目明細表》第17行中納稅調減112萬元。

　　2008年初稅法上確認的“應付福利費”的余額為106萬元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于會計上的“應付福利費”賬面余額20萬元。2008年稅法上應確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元（120-106），而會計上計人成本費用中職工福利費為100萬元（120-20）。2008年末，企業(yè)會計賬上應付職工福利費為0萬元，另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元（120-20），應做納稅調增86萬元（100-14）。