在日常納稅實(shí)務(wù)中，企業(yè)因預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況很多，為了防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者對(duì)四類常見情況進(jìn)行分析提示。

費(fèi)用確實(shí)發(fā)生可稅前扣除

一些企業(yè)出于各種原因在年末預(yù)提水電、加工、排污等費(fèi)用。如果是相關(guān)費(fèi)用確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)在預(yù)提年度已先行取得相關(guān)費(fèi)用帶來的收益，僅是未能及時(shí)支付費(fèi)用，則可以將相關(guān)費(fèi)用預(yù)提后列入預(yù)提年度稅前扣除。值得一提的是，企業(yè)必須提供當(dāng)年度費(fèi)用確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的充分證據(jù)。

如果相關(guān)費(fèi)用實(shí)際并未發(fā)生，或企業(yè)在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上又虛提了一部分，則全部不可以或不可以全部列入稅前扣除，對(duì)預(yù)提的費(fèi)用，僅可以扣除實(shí)際已收益的部分，未取得收益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

預(yù)提符合條件的銀行貸款利息可稅前扣除

企業(yè)向各類金融機(jī)構(gòu)舉借的流動(dòng)資金貸款，年末按貸款額度、利率和貸款期限先預(yù)提后支付的貸款利息，可列入稅前扣除。但必須注意應(yīng)具備的三大條件：一是必須提供相關(guān)貸款合同或借款借據(jù)；二是賬面要如實(shí)反映相關(guān)借貸資金的往來和使用情況；三是相關(guān)貸款資金確實(shí)用于本企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。三大條件缺一不可，否則將很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，企業(yè)向非金融企業(yè)借款需要預(yù)提的利息可以比照前述三大條件考慮。

多項(xiàng)費(fèi)用不能稅前扣除

一些企業(yè)往往存在預(yù)付下一年度租用各類房屋、土地、交通工具等租金的情形，且會(huì)將預(yù)付的租金在預(yù)付當(dāng)年列入稅前扣除。還有的企業(yè)為了少交當(dāng)年度的企業(yè)所得稅，本年度預(yù)提下一年度的租金，以調(diào)節(jié)計(jì)稅所得額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”由此可見，企業(yè)預(yù)付、預(yù)提下一年度的各類租金均應(yīng)列入下一年度的成本或費(fèi)用。

稅法對(duì)列入稅前扣除的工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)都分別強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際發(fā)放”、實(shí)際“發(fā)生的”和實(shí)際“撥繳的”等要求，所以對(duì)企業(yè)預(yù)提但年末實(shí)際尚未發(fā)放的工資薪金，以及對(duì)企業(yè)預(yù)提后年末仍有余額的上述費(fèi)用都不可以稅前扣除，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

值得注意的是，由于我國絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)工資薪金并不是當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月發(fā)放。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)保持了這種春節(jié)前發(fā)放上一年度工資薪金的慣例，同時(shí)企業(yè)在次年所得稅匯算清繳結(jié)束前將上一年度計(jì)提的工資薪金實(shí)際發(fā)放完畢，就應(yīng)該可以稅前扣除。

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用可稅前扣除

稅法對(duì)企業(yè)預(yù)提的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用沒有規(guī)定統(tǒng)一的確認(rèn)方法和明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且基本認(rèn)可了會(huì)計(jì)處理結(jié)果，所以企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，不僅要制定適合自身實(shí)際情況的確認(rèn)方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，還要對(duì)棄置費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真測算，準(zhǔn)確選擇折現(xiàn)率，合理運(yùn)用資產(chǎn)折舊方法，同時(shí)，企業(yè)每年年末還需對(duì)已計(jì)提的棄置費(fèi)進(jìn)行自查，評(píng)估當(dāng)年確認(rèn)的棄置費(fèi)用是否符合現(xiàn)時(shí)情況，若不符合則應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。