判別金融資產(chǎn)分類有妙招

來源: 張玉敏編輯： 2009/11/06 14:08:31　　字體：大小

　　為實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則的國際趨同與等效，財政部發(fā)布了包括金融工具的確認和計量在內(nèi)的4個具體準則。然而在實務(wù)中，一些企業(yè)由于缺乏對金融資產(chǎn)概念和分類的正確理解，加之情況錯綜復(fù)雜，很難準確地把握金融資產(chǎn)的分類。筆者認為，要判別企業(yè)金融資產(chǎn)分類的合規(guī)性，可采取如下判別方法。

　　企業(yè)在取得一項金融資產(chǎn)時，若可確定其不屬于貨幣資金和長期股權(quán)投資類，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當局持有該資產(chǎn)的能力及意圖將其劃分為四類金融資產(chǎn)。而這四類金融資產(chǎn)正是金融資產(chǎn)分類判別的難點和重點。

　　第一類為按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱“交易性金融資產(chǎn)”）。該類資產(chǎn)以賺取差價為目的，確認后以公允價值計量且其變動計入當期損益。準則規(guī)定，該類資產(chǎn)一經(jīng)確定不允許再劃分為其他三類，其他三類也不得再確認為該類資產(chǎn)。

　　主要包括以下兩種情況：

　　第一，企業(yè)為短期獲利目的而持有。例如企業(yè)從證券市場買入的股票投資，僅以賺取差價為目的。

　　第二，企業(yè)明確指定該資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)。

　　我們在實際工作中應(yīng)以企業(yè)管理層的“書面記載”為標準，索要企業(yè)的管理層決議等予以確認。主要包括三種情況：

　　一是企業(yè)為解決會計不匹配而將其他類金融資產(chǎn)指定為交易性金融資產(chǎn)。

　　例如，某年1月1日，Ａ企業(yè)發(fā)行債券100萬元（票面利率4％）后，用于購買Ｂ企業(yè)股票50萬股（有限售期限制），每股價格2元，到該年12月31日，Ｂ企業(yè)股票市價為每股4元。按照規(guī)定，1月1日Ａ企業(yè)對于發(fā)行的債券相應(yīng)計入“交易性金融負債”科目，此時如果Ａ企業(yè)將對Ｂ企業(yè)投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，那么到12月31日，由于Ｂ企業(yè)股票上漲，其公允價值變動僅能計入所有者權(quán)益“資本公積”，此時Ａ企業(yè)當年利潤就會由于支付債券利息4萬元而出現(xiàn)虧損的狀況（不考慮其它因素），這與實際盈利情況顯然不符，造成了企業(yè)當期利潤不配比。而如果最初將對Ｂ企業(yè)投資劃入“交易性金融資產(chǎn)”，則企業(yè)當年利潤就會體現(xiàn)為94萬元（50萬股×2元－4萬元），這樣就能客觀反映出企業(yè)的盈利情況。

　　二是企業(yè)內(nèi)部風險管理或者投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明有關(guān)金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價和報告。

　　三是企業(yè)購買的嵌入式衍生工具，例如企業(yè)購買的可轉(zhuǎn)換債券，可由企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定全部作為交易性金融資產(chǎn)。

　　第二類為持有至到期投資。

　　該類金融資產(chǎn)確認后以攤余成本計量。我們在判斷該類資產(chǎn)確認時，應(yīng)選擇以下3個條件作為標準：

　　一是該資產(chǎn)到期日固定；

　　二是回收金額固定或可確定；

　　三是企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。實務(wù)中，劃分為該類資產(chǎn)的主要是企業(yè)購買的債券及國債投資。

　　第三類為貸款和應(yīng)收款項目。

　　該類金融資產(chǎn)主要是企業(yè)的各類應(yīng)收款項及金融企業(yè)的貸款等，確認后以攤余成本計量。判斷該類資產(chǎn)時亦有3個條件：

　　一是在活躍市場沒有報價，如應(yīng)收款項目；

　　二是回收金額固定或可確定；

　　三是非衍生金融資產(chǎn)。

　　第四類為可供出售的金融資產(chǎn)。

　　該類資產(chǎn)主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及未劃分為上述三類資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。初始確認后，該類金融資產(chǎn)按公允價值計量，但公允價值變動不是計入當期損益，而是計入所有者權(quán)益。該類資產(chǎn)劃分時應(yīng)首先視管理當局意圖，看是否指定為可供出售的金融資產(chǎn)；其次要用排除法進行確認：

　　一是看其是否有可確定的金額，

　　二是看其是否有固定到期日，

　　三是看其是否有意圖和能力持有至到期日，若其中有一個是否定，則應(yīng)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。

　　總之，我們在實務(wù)中判斷企業(yè)金融資產(chǎn)劃分的合規(guī)性時，亦應(yīng)遵循上述確認原則，結(jié)合企業(yè)實際情況，正確、合理地加以分析、界定和判別。

責任編輯：zoe

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