為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效，財(cái)政部發(fā)布了包括金融工具的確認(rèn)和計(jì)量在內(nèi)的4個(gè)具體準(zhǔn)則。然而在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)由于缺乏對(duì)金融資產(chǎn)概念和分類(lèi)的正確理解，加之情況錯(cuò)綜復(fù)雜，很難準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)的分類(lèi)。筆者認(rèn)為，要判別企業(yè)金融資產(chǎn)分類(lèi)的合規(guī)性，可采取如下判別方法。

　　企業(yè)在取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，若可確定其不屬于貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局持有該資產(chǎn)的能力及意圖將其劃分為四類(lèi)金融資產(chǎn)。而這四類(lèi)金融資產(chǎn)正是金融資產(chǎn)分類(lèi)判別的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

　　第一類(lèi)為按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“交易性金融資產(chǎn)”）。該類(lèi)資產(chǎn)以賺取差價(jià)為目的，確認(rèn)后以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)一經(jīng)確定不允許再劃分為其他三類(lèi)，其他三類(lèi)也不得再確認(rèn)為該類(lèi)資產(chǎn)。

　　主要包括以下兩種情況：

　　第一，企業(yè)為短期獲利目的而持有。例如企業(yè)從證券市場(chǎng)買(mǎi)入的股票投資，僅以賺取差價(jià)為目的。

　　第二，企業(yè)明確指定該資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)。

　　我們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)以企業(yè)管理層的“書(shū)面記載”為標(biāo)準(zhǔn)，索要企業(yè)的管理層決議等予以確認(rèn)。主要包括三種情況：

　　一是企業(yè)為解決會(huì)計(jì)不匹配而將其他類(lèi)金融資產(chǎn)指定為交易性金融資產(chǎn)。

　　例如，某年1月1日，Ａ企業(yè)發(fā)行債券100萬(wàn)元（票面利率4％）后，用于購(gòu)買(mǎi)Ｂ企業(yè)股票50萬(wàn)股（有限售期限制），每股價(jià) 格2元，到該年12月31日，Ｂ企業(yè)股票市價(jià)為每股4元。按照規(guī)定，1月1日Ａ企業(yè)對(duì)于發(fā)行的債券相應(yīng)計(jì)入“交易性金融負(fù)債”科目，此時(shí)如果Ａ企業(yè)將對(duì)Ｂ企業(yè)投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”，那么到12月31日，由于Ｂ企業(yè)股票上漲，其公允價(jià)值變動(dòng)僅能計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”，此時(shí)Ａ企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)就會(huì)由于支付債券利息4萬(wàn)元而出現(xiàn)虧損的狀況（不考慮其它因素），這與實(shí)際盈利情況顯然不符，造成了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)不配比。而如果最初將對(duì)Ｂ企業(yè)投資劃入“交易性金融資產(chǎn)”，則企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)就會(huì)體現(xiàn)為94萬(wàn)元（50萬(wàn)股×2元－4萬(wàn)元），這樣就能客觀反映出企業(yè)的盈利情況。

　　二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理或者投資策略的正式書(shū)面文件已經(jīng)載明有關(guān)金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)和報(bào)告。

　　三是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的嵌入式衍生工具，例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的可轉(zhuǎn)換債券，可由企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定全部作為交易性金融資產(chǎn)。

　　第二類(lèi)為持有至到期投資。

　　該類(lèi)金融資產(chǎn)確認(rèn)后以攤余成本計(jì)量。我們?cè)谂袛嘣擃?lèi)資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)選擇以下3個(gè)條件作為標(biāo)準(zhǔn)：

　　一是該資產(chǎn)到期日固定；

　　二是回收金額固定或可確定；

　　三是企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，劃分為該類(lèi)資產(chǎn)的主要是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的債券及國(guó)債投資。

　　第三類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)目。

　　該類(lèi)金融資產(chǎn)主要是企業(yè)的各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)及金融企業(yè)的貸款等，確認(rèn)后以攤余成本計(jì)量。判斷該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)亦有3個(gè)條件：

　　一是在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，如應(yīng)收款項(xiàng)目；

　　二 是回收金額固定或可確定；

　　三是非衍生金融資產(chǎn)。

　　第四類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn)。

　　該類(lèi)資產(chǎn)主要包括初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及未劃分為上述三類(lèi)資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)后，該類(lèi)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益。該類(lèi)資產(chǎn)劃分時(shí)應(yīng)首先視管理當(dāng)局意圖，看是否指定為可供出售的金融資產(chǎn)；其次要用排除法進(jìn)行確認(rèn)：

　　一是看其是否有可確定的金額，

　　二是看其是否有固定到期日，

　　三是看其是否有意圖和能力持有至到期日，若其中有一個(gè)是否定，則應(yīng)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。

　　總之，我們?cè)趯?shí)務(wù)中判斷企業(yè)金融資產(chǎn)劃分的合規(guī)性時(shí)，亦應(yīng)遵循上述確認(rèn)原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，正確、合理地加以分析、界定和判別。