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附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容:
(一)企業(yè)的基本情況
1.企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。
2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷(xiāo)售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。
3.母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。
?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。
如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,附注中不得做出這種表述。
(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。
1.重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如,存貨的計(jì)價(jià)可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等;固定資產(chǎn)的折舊,可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總額法等。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策,企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法,可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了有助于報(bào)表使用者理解,有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露。
需要特別指出的是,說(shuō)明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容:
?。?)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析,這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的,如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。
?。?)會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù),主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如,企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資;又比如,對(duì)于擁有的持股不足50%的關(guān)聯(lián)企業(yè),企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍;再比如,企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè),從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn);以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等,這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此,這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景,增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
2.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定因素的披露要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù),這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。
在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過(guò)程中,企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來(lái)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如,固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定,在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè),并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如,為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動(dòng)對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大,有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此,強(qiáng)調(diào)這一披露要求,有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定,披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。
(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況,并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì),應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。在披露順序上,一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其項(xiàng)目列示的順序。
?。ㄆ撸┢渌枰f(shuō)明的重要事項(xiàng)
這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等,具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。
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