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模擬會(huì)計(jì)報(bào)表

來源: 編輯: 2010/05/19 14:08:23  字體:

  “模擬會(huì)計(jì)報(bào)表”是指:股份有限公司根據(jù)現(xiàn)時(shí)的公司架構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素,對(duì)原有企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離,形成其獨(dú)立的、與股份公司現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)情況有可比性的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  雖然模擬會(huì)計(jì)報(bào)表被廣泛應(yīng)用,但作為概念卻并未獲得統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。達(dá)成更多一致的是,模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的特征:

  1.假定公司現(xiàn)行的架構(gòu)在報(bào)告期初已實(shí)際存在;

  2.按公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策編制報(bào)告期間的會(huì)計(jì)報(bào)表;

  3.模擬報(bào)表不是公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表,僅僅是對(duì)歷史報(bào)表的補(bǔ)充;

  4.模擬報(bào)表的內(nèi)容包括公司結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況和會(huì)計(jì)政策等;

  5.假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司從報(bào)告期初就執(zhí)行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,若未執(zhí)行的按會(huì)計(jì)制度追溯調(diào)整;

  6.若首次發(fā)行,如發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組,可按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表;

  7.若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣),可按置換后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表;

  8.“模擬”實(shí)際包含了這種假定:各種資產(chǎn)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M人(或置換人)公司前是實(shí)際存在的,若是直接面向市場(chǎng)的,則直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源,若是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的,則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量,按內(nèi)部?jī)r(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源;

  9.提供的信息作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋。

  特別值得強(qiáng)調(diào)的是:模擬會(huì)計(jì)報(bào)表中的“模擬”是對(duì)歷史財(cái)務(wù)資料按公司重組后的架構(gòu)或口徑進(jìn)行全真塑造,其依據(jù)的資料必須真實(shí)客觀,可以驗(yàn)證。

  模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是建立在資產(chǎn)、負(fù)債的重組及收入、費(fèi)用剝離基礎(chǔ)之上的,是在重組方案下的賬務(wù)剝離及報(bào)表編制技術(shù)上的有機(jī)結(jié)合。各財(cái)務(wù)報(bào)表披露的結(jié)果應(yīng)該向有關(guān)方面說明公司在三年前以多少注冊(cè)資金成立,并經(jīng)過三年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),通過財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的變化形成評(píng)估基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)。

  模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的依據(jù)是重組方案指導(dǎo)下的賬務(wù)剝離結(jié)果,不屬于真實(shí)會(huì)計(jì)主體的實(shí)際賬簿記錄,其編制過程在某種程度上體現(xiàn)為“執(zhí)果索因”。

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