摘要：電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)、審計準(zhǔn)則和審計人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計算機(jī)審計，以提高審計質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計資源和信息共享，降低審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。

　　會計電算化就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)管理，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息。

　　同時，也給現(xiàn)代審計理論和審計實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。

　　1實(shí)施計算機(jī)審計以防范檢查風(fēng)險

　　電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式：

　　一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料；

　　另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。

　　能夠打印出來的資料只有少數(shù)，大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變，客觀要求審計人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機(jī)的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核，控制檢查風(fēng)險。

　　在對證、賬、表進(jìn)行審計時，除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法和手段外，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計時都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項公式的設(shè)置是否正確。

　　進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計電算化的要求，盡可能使用審計專用軟件實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換，由審計軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作，審計人員應(yīng)著重對審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，運(yùn)用有效的審計分析方法進(jìn)行分析與評價，不斷地修改、充實(shí)和完善審計計劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計程序，深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識別虛假或失真的電算化會計信息，控制誤受風(fēng)險以全面實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　2計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計

　　存儲在計算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。

　　當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實(shí)踐表明，盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制，以增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)的可靠性，但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來更大的審計風(fēng)險。

　　3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險

　　控制風(fēng)險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時，審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平，才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。

　　因而，在對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行審計時首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工；對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。

　　首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。

　　制度控制的責(zé)任是會計軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應(yīng)注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式；

　　電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工；各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要；審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。

　　4制定和完善新的審計準(zhǔn)則

　　我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

　　在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：1）審計人員應(yīng)具備的資格；2）審計證據(jù)的收集；3）計算機(jī)審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)；4）審計工作的質(zhì)量控制等。

　　制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度，是目前審計工作的迫切需要。

　　5開展審計技術(shù)和方法的研究

　　由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。

　　因此，要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計算機(jī)審計。

　　6加快審計軟件的開發(fā)

　　審計軟件是計算機(jī)審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計工作的。

　　審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗(yàn)證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。

　　進(jìn)而解決審計電算化滯后的實(shí)際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進(jìn)行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據(jù)，減輕審計人員工作強(qiáng)度；事先用計算機(jī)設(shè)計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計工作；審計員利用計算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時調(diào)用，便于審計工作的開展；利用計算機(jī)對審計資料進(jìn)行統(tǒng)計匯總，編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件，提高審計工作質(zhì)量。

　　審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計軟件。另外，要加強(qiáng)國際交流，引進(jìn)計算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計算時間。

　　7加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)

　　計算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計人員必須要更新知識，不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù)，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。

　　審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：

　　7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計工作；

　　7.2購買必要的審計軟件，對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)；開展審計的正規(guī)課程，借助高校的師資力量；

　　7.3開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計，控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計算機(jī)審計配套課程的教育。

　　7.4同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。

　　8結(jié)束語

　　由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電化的要求。開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。一方面，逐漸實(shí)現(xiàn)審計手段的計算機(jī)化，即利用計算機(jī)進(jìn)行計算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計。另一方面，審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)化。

　　運(yùn)用計算機(jī)審計能夠提高審計效率，確保審計時效；降低審計風(fēng)險，保證審計項目質(zhì)量；突出審計工作重點(diǎn)，豐富審計手段；改變傳統(tǒng)的管理方式，提高辦公自動化水平。隨著計算機(jī)技術(shù)在各個行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用，計算機(jī)審計的范圍將更加廣泛，并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]相新江。論會計電算化應(yīng)用中審計風(fēng)險及應(yīng)對措施[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2006-03-15。