近年來，財務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生，從國際上的安然和世通舞弊案件到國內(nèi)的銀廣夏、東方電子和鄭百文財務(wù)報告舞弊案，案件的發(fā)生，很大程度上歸咎于內(nèi)部控制的失敗。
關(guān)于內(nèi)部控制，美國COSO將其定義為：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現(xiàn)經(jīng)營效果性和效率性、財務(wù)報告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵守性等目標(biāo)提供合理保證的一種過程”。COSO框架是世界上最早發(fā)布的權(quán)威性內(nèi)部控制框架，直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最為廣泛的內(nèi)部控制框架。COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，沒有良好的控制環(huán)境，公司的其他控制要素注定無法有效地發(fā)揮作用。
美國證券交易委員會曾有統(tǒng)計表明：72％的案件涉及公司首席執(zhí)行官（CEO），43％的案件涉及公司首席財務(wù)官（CFO），合計共有83％的案件涉及首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官，這還不包括大量涉及公司總會計師以及副總裁的案例。在安然、世通等一系列財務(wù)報告舞弊案件中，高層管理人員也幾乎都充當(dāng)了主角。縱觀我國上市公司已經(jīng)披露的財務(wù)報告舞弊案例，絕大多數(shù)也在于公司管理層的違法、違規(guī)操作。2002年10月17日，鄭州中院開庭審理鄭百文財務(wù)造假案，涉及的三個被告分別為鄭百文前董事長、前副董事長兼總經(jīng)理、前財務(wù)處長，其中前財務(wù)處長對鄭百文財務(wù)造假行為供認(rèn)不諱。從上述問題可以看出，管理層在企業(yè)中所占位置往往使其有能力逾越內(nèi)部控制規(guī)定、操縱會計記錄，進(jìn)而進(jìn)行會計報表舞弊。因此，沒有良好的控制環(huán)境，再完善的內(nèi)部控制體系也會形同虛設(shè)。
按COSO控制框架的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)文化與價值觀、管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工勝任能力、公司的董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和實務(wù)等。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)員工的控制意識，決定了企業(yè)的基調(diào)。
安然和世通巨型舞弊案直接導(dǎo)致了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（以下簡稱“SOX”法案）的出臺，該法案第404條要求上市公司管理層需建立和維持充分的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評估公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。我國在美上市公司內(nèi)部控制方面存在技術(shù)層面上的缺陷，但更大的挑戰(zhàn)來自公司的控制環(huán)境。過去中國公司普遍缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制的環(huán)境，致使一些公司雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但缺乏規(guī)范和健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在應(yīng)對SOX法案挑戰(zhàn)過程中，我國公司應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)。
許多企業(yè)把內(nèi)部控制視為規(guī)章制度的制定和執(zhí)行問題，忽視了控制環(huán)境基礎(chǔ)的建設(shè)工作。突出表現(xiàn)在沒有樹立統(tǒng)一的、正確的企業(yè)文化和道德標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多違法經(jīng)營或不公正處理與利益相關(guān)者不可分的行為，如侵害消費(fèi)者利益、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、不公正的對待雇員等。許多管理層人員非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使，嚴(yán)重?fù)p害了公司的控制環(huán)境。
基于以上問題，筆者認(rèn)為我國企業(yè)在控制環(huán)境建設(shè)方面應(yīng)著重解決好以下幾個方面的問題。
1.建立公司統(tǒng)一的價值觀和道德標(biāo)準(zhǔn)，制定員工行為準(zhǔn)則。價值觀的建立必須脫離盈利高于一切的思想，道德建設(shè)方面，應(yīng)考慮企業(yè)的社會責(zé)任，合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關(guān)各方的關(guān)系。正確的價值觀建立以后，企業(yè)高層管理者還應(yīng)以身作則并對員工在工作中如何應(yīng)用這些價值觀提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，這就是制定員工行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，引導(dǎo)員工確立并堅定正確的價值取向和道德意識。
2.建立對財務(wù)報告、內(nèi)部控制和高層管理者行為的監(jiān)督機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)，引入非執(zhí)行董事，建立審計委員會，并為審計委員會制定工作制度及提供必要資源以履行上述職責(zé)，更要監(jiān)督管理層逾越內(nèi)控行為。
3.建立合理的績效評價辦法和激勵機(jī)制。很多公司的業(yè)績評估和激勵機(jī)制僅僅關(guān)注短期財務(wù)指標(biāo)，例如年度銷售額的增長比例和凈利潤數(shù)額等，而管理層的薪酬與這些指標(biāo)的實現(xiàn)程度相關(guān)，加上這些指標(biāo)制定的并不一定先進(jìn)合理，給了管理層很強(qiáng)的舞弊誘因。因此，企業(yè)應(yīng)改善管理層的業(yè)績評估和激勵機(jī)制，將長短期目標(biāo)相結(jié)合，從而分散管理層對短期財務(wù)指標(biāo)的過度關(guān)注，降低舞弊的誘惑力。
4.確定合理的組織架構(gòu)和恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，落實控制責(zé)任。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部關(guān)鍵崗位設(shè)置及崗位職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行系統(tǒng)的分析和梳理，在此基礎(chǔ)上對特定崗位的員工學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德素質(zhì)等方面的要求予以書面規(guī)定，形成崗位說明書。企業(yè)應(yīng)依據(jù)崗位說明書來指導(dǎo)員工招聘、考核、薪酬和職位變動等人力資源管理行為，從而確保關(guān)鍵崗位員工能夠認(rèn)同公司價值觀并有能力履行內(nèi)部控制責(zé)任，降低關(guān)鍵崗位優(yōu)秀員工流失率。
控制環(huán)境固然重要，但要在合理的程度上提高企業(yè)運(yùn)營的效果和效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律、法規(guī)的遵守，內(nèi)部控制的其他四個要素必須與控制環(huán)境要素共同發(fā)揮作用，相輔相成才能為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。
財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的原因是多方面的，治理舞弊也需要多方面的共同努力。
