資產(chǎn)是企業(yè)存在和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。在所有會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)是關(guān)鍵性的要素，乃至其他會(huì)計(jì)要素的定義都以資產(chǎn)為基點(diǎn)。譬如，負(fù)債被定義為負(fù)資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)被定義為凈資產(chǎn)，收入和費(fèi)用是產(chǎn)權(quán)和負(fù)債的改變。資產(chǎn)本身是客觀存在，但相關(guān)法規(guī)、制度對(duì)資產(chǎn)所下定義及對(duì)其內(nèi)涵解釋的不同，決定了對(duì)資產(chǎn)的核算范圍和方法的不同選擇，也使依此提供的與資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息結(jié)果不同，可見(jiàn)對(duì)資產(chǎn)界定之重要。建國(guó)以來(lái)的每一次重要會(huì)計(jì)改革，都伴隨著“資產(chǎn)”概念的變化，而這種變化，無(wú)不圍繞著會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，引導(dǎo)這一變化過(guò)程逐步走向國(guó)際趨同。
一、從“資金占用”到“資產(chǎn)”
新中國(guó)成立之初，我國(guó)全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)，建立起一套與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。此后四十年里，盡管多次進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，但總體上講沒(méi)有太大改變。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算模式把會(huì)計(jì)對(duì)象分解為“資金占用、資金來(lái)源、收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等基本會(huì)計(jì)要素”，并將“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一會(huì)計(jì)平衡等式（會(huì)計(jì)方程式），作為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資金平衡表的依據(jù)。企業(yè)所擁有的資金，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中加以具體運(yùn)用，必然分布在各個(gè)方面，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、各種貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等。資金運(yùn)用后的分布和存在形態(tài)，在會(huì)計(jì)上叫做資金占用，亦稱資金運(yùn)用。企業(yè)所擁有的資金，都是從一定的來(lái)源渠道取得或形成的，如國(guó)家投入、銀行借入、企業(yè)積累等。資金取得或形成的來(lái)源渠道，在會(huì)計(jì)上叫做資金來(lái)源。
“資金占用=資金來(lái)源”這一會(huì)計(jì)平衡等式是建立在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。按照這個(gè)平衡等式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下是符合國(guó)情的。但歷史發(fā)展到20世紀(jì)80年代末90年代初，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，企業(yè)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者，形成了投資主體多元化，利益分配多元化的新格局，企業(yè)與外部的關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，這就決定了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不能再籠統(tǒng)地從資金來(lái)源的角度進(jìn)行核算，其中最根本的一點(diǎn)，就是必須嚴(yán)格區(qū)分“負(fù)債”或“所有者權(quán)益”的界限。同時(shí)“資金占用”作為“資產(chǎn)”的同義語(yǔ)，偏重可觸可見(jiàn)的有形資產(chǎn)，忽視了商譽(yù)等沒(méi)有占用形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)現(xiàn)有的資金在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用后的分布和存在形式”，不能反映資源可以被企業(yè)動(dòng)用這樣的性質(zhì)和特點(diǎn)，更沒(méi)有考慮到資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在這種情況下，再按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)平衡等式以及以此為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，只能向政府部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，卻無(wú)法滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，也無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
為此，經(jīng)過(guò)幾年的研究和準(zhǔn)備，財(cái)政部于1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是新中國(guó)會(huì)計(jì)里程碑式的改革，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。
這次會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容之一，就是改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)平衡公式。借鑒國(guó)際慣例，采用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)取代“資金占用=資金來(lái)源”的會(huì)計(jì)平衡公式，從而以“資產(chǎn)”取代“資金占用”這一會(huì)計(jì)要素，以“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”取代“資金來(lái)源”這一會(huì)計(jì)要素。重新定義后的“資產(chǎn)”要素，不僅說(shuō)明了什么是資產(chǎn)，而且表明了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)資源”。而重新定義的“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”，明確區(qū)分了債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映出企業(yè)商品生產(chǎn)者地位，有利于會(huì)計(jì)核算為外部報(bào)表使用者提供更適用的會(huì)計(jì)信息，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和償債能力的要求，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1992）》中的“資產(chǎn)”：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1992）》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則92”）明確了企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)，并對(duì)每一要素的定義、內(nèi)容、范圍、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的各環(huán)節(jié)作出了原則性的規(guī)定。“準(zhǔn)則92”規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利�！迸c原來(lái)的“資金占用”相比，資產(chǎn)采用了一種全新的概念。
�。ㄒ唬┟鞔_了資產(chǎn)的本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。資源服從于企業(yè)的需要，作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，首先是具有使用價(jià)值，即有用性。資產(chǎn)既可用于商品制造，如原材料；也可用于銷售，如庫(kù)存商品；還可以用于換回另一項(xiàng)資產(chǎn)，如貨幣資金，總之，能滿足企業(yè)的特定需要，代表著一定的購(gòu)買(mǎi)力，并為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其次是稀缺性。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)可利用的經(jīng)濟(jì)資源是有限的，合理地配置資產(chǎn)，發(fā)揮其最大效益是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。而在原“資金占用”的概念中，沒(méi)有反映出資產(chǎn)的這個(gè)本質(zhì)特征。
（二）明確了資產(chǎn)不僅包括企業(yè)所擁有的，而且包括企業(yè)能夠控制的資產(chǎn)。就是說(shuō)，企業(yè)不一定對(duì)某一資源擁有所有權(quán)，只要能夠加以控制，便可以作為企業(yè)的資產(chǎn)，這也是原“資金占用”概念沒(méi)有明確的。
�。ㄈ┟鞔_了資產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。規(guī)定凡是為企業(yè)擁有或控制，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利都是資產(chǎn)，包括有形的和無(wú)形的，包括財(cái)產(chǎn)和各種權(quán)利。明確了將“無(wú)形資產(chǎn)”劃入企業(yè)資產(chǎn)的范疇。
三、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資產(chǎn)”：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源
“準(zhǔn)則92”以“資產(chǎn)”取代“資金占用”，并給出了一個(gè)全新概念，這一概念指導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從1993年直到2000年。經(jīng)過(guò)這七、八年的實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論界的進(jìn)一步研究，人們發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)定義雖然較“資金占用”有歷史性的進(jìn)步，但還不能完全揭示資產(chǎn)的本質(zhì)，它忽略了作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。
按照“準(zhǔn)則92”給出的資產(chǎn)定義，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問(wèn)題是：即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，這些設(shè)備不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義，仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍然記錄在有關(guān)賬戶中，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息失去真實(shí)性。
未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)是資產(chǎn)的最基本性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下，可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下，則須與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)，才可能在將來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的。按照這一特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一基本特征，則這一定義是不完整不科學(xué)的。
鑒于以上原因，國(guó)務(wù)院于2000年6月發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部2000年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)給予重新定義。重新定義后的資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來(lái)的交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)于已經(jīng)喪失使用價(jià)值或預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，可以通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方式計(jì)入當(dāng)期損益。
按資產(chǎn)的原定義，企業(yè)可以利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)或少攤銷費(fèi)用和損失，從而粉飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。因此，有必要對(duì)資產(chǎn)概念重新界定，制定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，從而保證資產(chǎn)的準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息使用者正確評(píng)估企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和成果。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（2006）》中的“資產(chǎn)”：與國(guó)際慣例趨同
財(cái)政部于2006年2月15日正式對(duì)外發(fā)布了包括“基本準(zhǔn)則”和38項(xiàng)“具體準(zhǔn)則”在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)已初步完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，這成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的、重要的里程碑。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（2006）》的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是重新定義各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。重新定義的資產(chǎn)為：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源�？梢钥闯觯@一定義沿用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)定義，其內(nèi)容和實(shí)質(zhì)沒(méi)有變化，只在語(yǔ)言表述順序上作了一些調(diào)整，而這種表述方式恰恰與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》中的資產(chǎn)定義相一致。因此，這一最新的資產(chǎn)定義既反映了資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又在表述方式上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，達(dá)到了實(shí)質(zhì)與形式的國(guó)際趨同。同時(shí)，還明確了資產(chǎn)的確認(rèn)條件。依此定義指導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄，才能提供出反映企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)狀況、符合會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息。
從“資金占用”到“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源”，再到“能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”，不僅使資產(chǎn)的本質(zhì)得到了體現(xiàn)，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益趨同。資產(chǎn)定義的演變過(guò)程，正是中國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際趨同的過(guò)程。
