［摘 要］本文通過運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制弱化的表現(xiàn)形式及成因分析，提出加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，以及對(duì)運(yùn)輸企業(yè)如何內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出意見。
［關(guān)鍵詞］運(yùn)輸企業(yè) 財(cái)務(wù)控制 必要性
一、加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必要性
通過近幾年對(duì)我局直屬運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)大部分運(yùn)輸企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不建全，存在著很多隱性問題。如有些單位受利益驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)節(jié)利潤，成本費(fèi)用不實(shí)，會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。由于監(jiān)控不力，資金管理存在漏洞，有些單位隨意挪用票款，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象嚴(yán)重。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；這是保證會(huì)計(jì)有序運(yùn)行的必要手段，也是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的根本保證。
二、運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控弱化的具體表現(xiàn)
1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。有些單位會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，資產(chǎn)管理不到位，該進(jìn)資產(chǎn)的不進(jìn)資產(chǎn)，該提折舊的不提足，該進(jìn)費(fèi)用的從應(yīng)付款中支付的現(xiàn)象屢有發(fā)生。這樣，就失去了客觀真實(shí)的核算基礎(chǔ)，從而不能真實(shí)全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2.不如實(shí)反映應(yīng)計(jì)收入和成本。為了避稅，個(gè)別企業(yè)對(duì)應(yīng)計(jì)收入的房租、代售微機(jī)客票的提成不作收入，掛在往來賬上；部分費(fèi)用的零星開支不進(jìn)成本，直接從往來賬上沖減；給運(yùn)輸企業(yè)和主管部門準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果和判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況帶來了難度。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，私設(shè)小金庫，坐支收入，甚至有的單位在沒有確認(rèn)遺留票款是否為長款時(shí)，就虛增收入和利潤的現(xiàn)象，損害了國家利益和企業(yè)利益，給財(cái)務(wù)控制帶來了一定的負(fù)面影響。
4.成本反映不實(shí)，亂攤亂擠成本現(xiàn)象嚴(yán)重。有些單位為了體現(xiàn)考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)與職工工資增長不受到影響，財(cái)務(wù)核算部門在其授意下，任意擴(kuò)大或減少成本開支范圍，少提或不提折舊，資產(chǎn)處置的損失不進(jìn)成本，已報(bào)廢的資產(chǎn)不進(jìn)行處置，利用遞延資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象較多。
5.不按制度規(guī)定及時(shí)處理壞賬損失，將已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款長期虛掛，不予轉(zhuǎn)銷，造成資產(chǎn)不實(shí)。不積極處理呆滯積壓及報(bào)廢的資產(chǎn)，掛在資產(chǎn)賬戶或待處理損失賬戶上，已完工程不及時(shí)從在建工程轉(zhuǎn)出入固定資產(chǎn)，不能及時(shí)計(jì)提折舊。
6.工程項(xiàng)目把關(guān)不嚴(yán)。有些單位實(shí)施的工程項(xiàng)目無預(yù)算或經(jīng)審計(jì)的決算，支付的大額工程款不通過轉(zhuǎn)賬支付而用現(xiàn)金直接支付，該掛往來賬的不掛，不能如實(shí)反映單位的負(fù)債情況。
三、運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全不完善。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度不重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不合理，另外一些企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，遇到具體問題， 以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理。
2.有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)知之較少，法制觀念淡薄。如在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位的領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑據(jù)上只有領(lǐng)導(dǎo)一人簽字，無經(jīng)辦人也無會(huì)計(jì)審核，造成有些票據(jù)雖不合法，但因有領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)人員不敢抵制就報(bào)銷入賬；有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)人員不知詳情，出納報(bào)銷，會(huì)計(jì)只是事后記賬，檢查時(shí)一問三不知；有些工程項(xiàng)目的合同、協(xié)議、決算在領(lǐng)導(dǎo)處保管，財(cái)務(wù)檔案中查不到，時(shí)間一長，連領(lǐng)導(dǎo)自己有的資料也保存不全，讓檢查人員無法了解事項(xiàng)的全貌。
3.考核干部業(yè)績制度不完善。對(duì)干部的業(yè)績考核只強(qiáng)調(diào)目標(biāo)利潤，根據(jù)完成情況予以增資和獎(jiǎng)勵(lì)，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)故意隱瞞真實(shí)情況，甚至授意或暗示財(cái)務(wù)人員弄虛作假，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為迎合領(lǐng)導(dǎo)，每月在編制報(bào)表時(shí)，在“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“折舊”等相關(guān)科目上做文章，使其成為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器，為了盈利，企業(yè)該提的折舊不提或少提，少計(jì)成本，也不處理企業(yè)不良資產(chǎn)，企業(yè)明盈實(shí)虧。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制有待改革。企業(yè)各單位的會(huì)計(jì)人員大多由本單位負(fù)責(zé)人選用或聘用，他們長期工作在所屬單位，會(huì)計(jì)人員的收入、福利均依賴所在單位，他們很難堅(jiān)持原則，維護(hù)各方利益。特別是聘用人員，因害怕違背領(lǐng)導(dǎo)意旨被解聘，更是不敢堅(jiān)持原則。在這種人事隸屬關(guān)系下，對(duì)內(nèi)部控制不利也在所難免。
四、加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建議
1.進(jìn)一步健全和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制約機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)控力度，建立一系列操作性強(qiáng)、適應(yīng)性廣、易于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作與運(yùn)用的制度和方法。同時(shí)，還要建立財(cái)務(wù)控制責(zé)任制，把單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的責(zé)任落實(shí)到各單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)職能部門，并對(duì)違反規(guī)定給單位造成損失的責(zé)任人員的處罰條款作具體明確規(guī)定，避免實(shí)施過程中出現(xiàn)互相推逶的現(xiàn)象。
2.進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
內(nèi)部控制制度的主線是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。要求運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的最基本前提和保障。財(cái)會(huì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)，專業(yè)性很強(qiáng)的工作，沒有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德是難以勝任的。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不完備。因此，抓好內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急是盡快提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，拓寬人才培養(yǎng)渠道，培養(yǎng)既有經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、又有一定計(jì)算機(jī)技能的會(huì)計(jì)人員。所以，企業(yè)應(yīng)利用定期培訓(xùn)，鼓勵(lì)自學(xué)成才等多種形式，有計(jì)劃、有組織、多渠道的進(jìn)行在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷充實(shí)和更新會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)面，把法制教育，思想政治教育、職業(yè)教育同專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)結(jié)合起來，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的全面提高，真正做到堅(jiān)持原則、廉潔奉公、遵紀(jì)守法。
3.提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視程度
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)，不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性，加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，并有責(zé)任和義務(wù)對(duì)本單位報(bào)出的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公允性負(fù)責(zé)。
4.建立內(nèi)部的檢查、考核和評(píng)價(jià)機(jī)制
檢查、考核與評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查、考核和評(píng)價(jià)，應(yīng)該由上級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位檢查相結(jié)合，并且與經(jīng)營者的年度考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。而不只是單純只考核企業(yè)利潤指標(biāo)。對(duì)于違規(guī)操作的堅(jiān)決給予處罰，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施不流于形式。值得提出的是，檢查、考核評(píng)價(jià)只是一種手段，其意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，不斷提高企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
總之，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，是一經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)有效的運(yùn)行，就要不斷的完善和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)，才能將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的各項(xiàng)措施落實(shí)到實(shí)處，才能有利于提高本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（收稿日期：2006-05-20）
參考文獻(xiàn)
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