2006年2月15日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)規(guī)范的制定實(shí)現(xiàn)了一次歷史性的突破，它將對于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，產(chǎn)生極其深刻的影響。
一、我國擁有了一套較為完整的與國際財(cái)務(wù)報(bào)告體系相趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1992年我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算模式由原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式向市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式過渡，之后，財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后來又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的局面，但一直尚未建立統(tǒng)一的齊全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2000年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，加快了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與推廣工作；與此同時(shí)，2003年，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也進(jìn)行了改組，改組后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)一步加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的溝通與合作，直接促進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同�，F(xiàn)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅對原已發(fā)布的具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，而且，還增加22項(xiàng)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)成了一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容實(shí)質(zhì)與基本理念實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，從而也結(jié)束了多年來我國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孰優(yōu)孰劣的爭論。
二、規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，為投資者與社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息從發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來看，為投資者與社會(huì)公眾利益提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息成為這次頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的直接目標(biāo)。
資本市場是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級形式，上市公司其主要功能在于利用資本市場進(jìn)行籌資與投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)投資者利益最大化，確保實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。在信息不對稱與委托代理關(guān)系下，投資者的投資決策主要是依賴于上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，而公司的財(cái)務(wù)報(bào)告又是通過遵循國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告程序來提供的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，從而擺正了現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息功能定位，有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)各種利益相關(guān)者的各自的市場行為，奠定了會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)，這與去年修訂的《公司法》與《證券法》的基本精神是相吻合的。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定存貨成本的流轉(zhuǎn)統(tǒng)一采用“先進(jìn)先出法”；計(jì)提的短期資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中途不得進(jìn)行“轉(zhuǎn)回”；在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)采用“公允價(jià)值”計(jì)量；對同一控制主體企業(yè)的合并，應(yīng)以企業(yè)的賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，而對非同一控制主體企業(yè)的合并可以按公允價(jià)值作為合并的基礎(chǔ)；合并報(bào)表合并的范圍應(yīng)以母公司是否對子公司實(shí)質(zhì)性控制作為主要的判斷依據(jù)，而不是以持股比例的大小作為主要依據(jù)；等等。這些新規(guī)定使得企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余操縱的空間越來越小，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中將要求提供企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，充分披露企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為投資者和社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
三、實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例趨同，促進(jìn)我國資本的國際流動(dòng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上的趨同，符合國際慣例發(fā)展的趨勢。目前，世界上大約有35個(gè)國家要求其國內(nèi)所有上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，6個(gè)國家則要求其國內(nèi)部分公司采用這些準(zhǔn)則，還有許多國家在制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)以這些準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，特別是FASB與IASB也于2002年9月同意合作，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的趨同。會(huì)計(jì)信息作為世界統(tǒng)一的商業(yè)語言，實(shí)現(xiàn)中國與國際慣例的趨同，有利于降低資本成本，促進(jìn)我國資本與國際資本之間的相互流動(dòng)。我國在經(jīng)過二十多年的改革開放政策和堅(jiān)持建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體制之后，外商來華直接投資和我國企業(yè)在國外的投資特別是在境外、國外資本市場上市的數(shù)量越來越多，融資投資規(guī)模也越來越大。在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，由于境內(nèi)外、國內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異較大，導(dǎo)致我國企業(yè)在境外、國外融資投資成本較高，降低了資源配置的效率。現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際慣例趨同，將縮小不同國別企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息的差異，降低企業(yè)之間資本流動(dòng)的成本，加速國內(nèi)外資本的流動(dòng)，提高整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施：利益相關(guān)者的多方博弈，實(shí)現(xiàn)多方雙贏再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果得不到有效的實(shí)施也不可能自動(dòng)產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)利益相關(guān)者多方博弈過程。首先，它需要企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)財(cái)會(huì)工作者熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和基本理念，并按新的準(zhǔn)則體系調(diào)整處理相應(yīng)業(yè)務(wù)，使原有的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求；其次，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)督委員會(huì)、財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)察部門，應(yīng)對企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)監(jiān)管；再次，會(huì)計(jì)理論界、證券會(huì)計(jì)分析師和新聞媒體也應(yīng)通過自己的職業(yè)素養(yǎng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行分析研究，并通過不同的渠道加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；最后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，必然會(huì)遇到新的情況，這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)針對新的情況及時(shí)予以解決。經(jīng)各利益相關(guān)者多方博弈，必將會(huì)使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施，并為利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，是我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物，它是我國對加入WTO之后完善我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范性體系莊嚴(yán)承諾的兌現(xiàn)，是構(gòu)成完善我國市場經(jīng)濟(jì)體系的重要、基礎(chǔ)性的法規(guī)，它必將對于我國資本市場的發(fā)展與完善，對于提高社會(huì)資源配置效率產(chǎn)生積極的影響。（作者單位：中央民族大學(xué)管理學(xué)院）
