7月15日，大洋彼岸的美國，《薩班斯———奧克斯利法案》正式生效；同日，中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會在北京正式成立。看似巧合，實則東西方兩大國度都將掀起內(nèi)部控制風(fēng)暴。
四年前，由于美國“安然”會計欺詐丑聞而出臺的薩班斯法案舉世矚目，可供我們借鑒之處至少有這樣幾點：
其一，政府對企業(yè)的監(jiān)管是必須的，也是必要的，尤其對上市公司這樣的“公眾企業(yè)”更是不可或缺。2001年11月美國安然公司財務(wù)會計報告造假曝光于世，安然股票市值從每股最高90?郾75美元暴跌至0?郾07美分，廣大股民權(quán)益遭受慘痛損失，資本市場人氣凋敝。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，面對開放的資本市場，保護投資者權(quán)益，維護市場經(jīng)濟秩序和公眾利益，政府加強監(jiān)管當(dāng)仁不讓、必不可少。安然事件后，美國總統(tǒng)發(fā)表講話，嚴厲譴責(zé)安然公司及其高管的不法造假行為，反思政府對公司管理及財務(wù)舞弊的失察。隨后司法及時介入調(diào)查，并對涉案高管采取法律措施，至今尚未結(jié)案。2002年7月，美國國會及時出臺薩班斯法案，對財務(wù)會計造假和舞弊行為施以“重拳”，提出一系列會計監(jiān)管措施。
其二，抓住矛盾主要方面，管住高管�？v觀近年來的會計造假丑聞，無論是“國產(chǎn)”的瓊民源、鄭百文、銀廣夏、中航油、科龍電器，還是“進口”的安然、世界通訊、默克制藥、帕瑪拉特，無一不是董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官等企業(yè)高管主使、指使或“親自操刀”所為。管住企業(yè)，首先要管住高管；企業(yè)誠信，首先要高管誠信，否則，道德與誠信只能是投資者心中的“海市蜃樓”。薩班斯法案302條款規(guī)定，上市公司的首席財務(wù)官CFO、首席執(zhí)行官CEO必須在披露的財務(wù)會計報告上“簽字畫押”，向公眾和投資者承諾本企業(yè)的財務(wù)會計報告真實可靠、絕對沒有作假。承諾之后就是對“說謊”者的嚴歷處罰：如果經(jīng)CFO、CEO高管們簽字承諾的財務(wù)會計報告被發(fā)現(xiàn)有不實之處或造假，簽字者將被處以10年至最高25年監(jiān)禁的重刑，同時課以高額罰款，要罰得你“底兒掉”，讓你傾家蕩產(chǎn)。唯有如此，才能形成對高管的威懾力，讓高管在權(quán)衡造假舞弊的成本和收益時“望而卻步”。
其三，不能忽視對會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理和外部監(jiān)管。安然事件后，作為多年為其作審計業(yè)務(wù)的安達信會計師事務(wù)所受到世人唾棄，表面是審計失敗，實質(zhì)是通同作弊，最終導(dǎo)致“五大”變“四大”———1913年由阿瑟·安達信教授創(chuàng)辦的享譽全球的安達信會計師事務(wù)所破產(chǎn)消亡。薩班斯法案要求對財務(wù)會計信息出具審計報告的會計師事務(wù)所必須對審計結(jié)果簽字承諾，為管理層的內(nèi)控保證做出再證明，而且要客觀地披露公司內(nèi)控的缺陷，違者同樣嚴懲不貸。
其四，完善內(nèi)部控制。薩班斯法案中最著名、最復(fù)雜、最難操作的是404條款，規(guī)定在美國上市的公司，必須建立完善的內(nèi)部控制體系，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制行為、信息溝通以及監(jiān)督5個部分。對內(nèi)控的要求極其嚴格、極其詳盡。面對作假舞弊手法層出不窮、日新月異的現(xiàn)實，要求企業(yè)內(nèi)部控制細化到每一環(huán)節(jié)，無所不盡其極，真正做到“沒有人不被控制，沒有環(huán)節(jié)不被控制”，涵蓋了企業(yè)運營的每個領(lǐng)域，諸如每筆付款的時間要記錄在案，辦公用品采購與審批要有分別崗位和專人等等。隨之而來的是實施404條款的巨額成本，據(jù)測算，匯豐銀行的實施成本是2840萬美元，通用電器則高達3000萬美元，而中國在美國上市的46家公司在人力、財力、時間、資源方面的投入將更高。
完善我國的市場經(jīng)濟體制，內(nèi)部控制標準體系建設(shè)尤為重要，它是企業(yè)防范風(fēng)險、控制舞弊的“防火墻”。黨的十六屆五中全會和“十一五”規(guī)劃綱要都指出，要完善公司治理、健全內(nèi)控機制�！稌嫹ā返诙邨l也要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。我們應(yīng)認真貫徹中央精神，通過實施內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束，制約徇私舞弊，逐步創(chuàng)建既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系。
