［摘 要］通過分析施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行的有效性，提出施工企業(yè)應(yīng)建立健全制度，明確分包工程結(jié)算、機械及物資采購等工作程序；加強部門之間的內(nèi)部牽制，明確崗位職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，達(dá)到加強管理有效控制成本，提高經(jīng)濟效益之目的。
［關(guān)鍵詞］施工企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策
一、 施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度。有的企業(yè)未設(shè)財會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財會電算化的項目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度，上機操作密碼也未實行保密制度；對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制，雖然進行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)定；對外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進場后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進度與質(zhì)量，進而影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的欠缺。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強而造成人為失誤；有的項目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行。如財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定無工程預(yù)付款，實際卻因各種原因支付一定的預(yù)付款，甚至形成超進度預(yù)付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊或制度上墻，但執(zhí)行中卻帶有很大的隨意性。
3.內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用尚需加強。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的特殊組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制，由于內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計工作質(zhì)量，以及領(lǐng)導(dǎo)對審計的重視程度等原因，內(nèi)部審計的作用在各單位的發(fā)揮程度也不同：有的單位對審計意見能認(rèn)真對待，對提出問題積極整改；有的單位審計意見書遲遲不能下發(fā)，有的意見書下發(fā)后合理的建議不能得到很好的落實，有些單位對審計意見重視不夠，所提問題連年得不到解決，這些都影響了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮有效作用。
二、 如何加強施工企業(yè)的內(nèi)部控制
1.建立健全各項規(guī)章制度，并在運行過程中不斷完善。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，還應(yīng)制定工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以此保證工程質(zhì)量。內(nèi)部控制的核心問題是合理的職責(zé)分工，在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。比如采購業(yè)務(wù)，首先建立相關(guān)的采購流程，規(guī)定采購的主要環(huán)節(jié)：從市場采集價格、通過會議貨比三家定價幾家投標(biāo)單位、邀請投標(biāo)單位投標(biāo)、簽訂相關(guān)的購買合同，由采購人員根據(jù)計劃負(fù)責(zé)采購、驗收人員過磅驗收材料，再由材料會計開據(jù)材料驗收入庫單，材料主管審核材料質(zhì)量、項目經(jīng)理審核簽字，財務(wù)會計負(fù)責(zé)審核發(fā)票，出納報銷付款。整個采購流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購有計劃、驗收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離的內(nèi)部控制體系。
2.明確分包工程結(jié)算、機械租賃租金結(jié)算等業(yè)務(wù)的程序。分包工程結(jié)算應(yīng)制定詳細(xì)的程序，并體現(xiàn)部門之間牽制、人員職責(zé)分工明確，保證結(jié)算工作順利進行。如分包工程的結(jié)算應(yīng)由現(xiàn)場工程師、工程合同部、財務(wù)部、總工、項目經(jīng)理等層層審核，保證部門互相制約、互相聯(lián)系，并按照事先簽訂的合同執(zhí)行；機械設(shè)備租金的結(jié)算，應(yīng)體現(xiàn)進場有合同、設(shè)備運行有記錄、結(jié)算時附運轉(zhuǎn)記錄、發(fā)票注明結(jié)算期。
3.明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，根據(jù)個人權(quán)限設(shè)置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內(nèi)部控制制度，保障按照系統(tǒng)設(shè)計的處理流程運行。
4.加強企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結(jié)算是施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，因為分包結(jié)算成本占項目成本的比例較大，從分包合同的簽訂、現(xiàn)場工程師計算工程量、工程合同部門對工程量進行復(fù)核、并根據(jù)合同單價開出結(jié)算單、財務(wù)部根據(jù)合同單價進行復(fù)核并扣回材料調(diào)撥款、項目經(jīng)理最后審核簽字，整個結(jié)算過程都應(yīng)體現(xiàn)后一個人能自動檢查前一個人的工作，部門之間互相配合，層層把關(guān)，將結(jié)算整個過程控制做好，控制成本。
5.加強內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點，并針對關(guān)鍵控制點設(shè)計和執(zhí)行各種制度、程序。如對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗實驗有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價格、質(zhì)量進行抽查，并對合同的簽訂、執(zhí)行進行稽核；成立質(zhì)檢部，制定相關(guān)的質(zhì)量控制制度，對工程質(zhì)量進行監(jiān)督，盡最大努力做到第一次將事情做好，不返工，不浪費，走低成本高效益之路。
6.提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對崗位職責(zé)履行情況的考核。人員素質(zhì)對內(nèi)部控制的執(zhí)行起非常重要的作用，企業(yè)可以制定相關(guān)的考核辦法，對每一崗位的職責(zé)履行情況進行季度考核和年度考核，激勵員工正確履行自己崗位職責(zé)。定期不定期對專業(yè)人員及技術(shù)工人進行培訓(xùn)和技術(shù)比武，提高各種專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對職工的思想教育，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活當(dāng)中，人員素質(zhì)的提高對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能起到良好的促進作用。
7.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)職能。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助企業(yè)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進行審查監(jiān)督與評價，并提出管理建議和意見，來促進企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。我單位的內(nèi)部審計部門每年對所有下屬單位進行一次經(jīng)濟責(zé)任審計，審計計劃中要求對被審計單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行要進行評價，實施審計過程中，我們通過表格形式、問卷調(diào)查及查詢表等形式，深入項目一線，對被審計單位的各項內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機械租賃、材料采購、合同管理與執(zhí)行等方面進行記錄和評價，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計單位進行實質(zhì)性的測試，進而對其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進行審計和認(rèn)定，并提出管理建議書和審計報告。通過每年的審計，檢查上一年的審計建議的落實及整改情況，通過近幾年的努力，從各方面促進了被審計單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高了管理水平，增加經(jīng)濟效益。（收稿日期：2005-12-20）
