［摘 要］本文擬通過闡述內部會計控制體系的構成，重點強調了我國強化國家控制的客觀必然性。總體思路是國家推動為前提、單位組織實施為關鍵、社會中介機構咨詢服務為方向、理論研究為支撐、健全法規(guī)是保障。
［關鍵詞］內部會計控制體系 會計管制 會計模式。
一、內部會計控制體系
內部會計控制體系是由內部會計控制的內部形式和內部會計控制的外部形式兩個部分構成，它是一個科學完整的體系。
（一） 內部控制的內部形式
內部會計控制的內部形式主要是指單位通過內部有關控制程序與措施和方法，對本單位的會計工作和會計資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制。它是微觀層面上的內部會計控制系統(tǒng)，其根本目的在于：保證會計資料的真實、準確；保證單位資金、財產的安全、完整；保證單位的各項財務收支及會計核算，符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。內部控制形式的責任主體是單位法人代表（單位負責人），執(zhí)行主體是會計機構和會計人員及其他機構和人員。《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第五條規(guī)定：“單位負責人對本單位的內部會計控制制度的建立健全及有效實施負責”。單位負責人是集中的第一責任人，他要負責組織、設計和有效實施會計控制。同時他要組織、領導單位會計機構和人員及其他機構和人員合法地開展會計核算。然而，會計機構和會計人員不是單位內部會計控制的責任主體，更不是唯一的授權執(zhí)行的主體。內部會計控制是在單位負責人授權的執(zhí)行主體。內部會計控制只有在單位負責人的親自組織和領導下，才能有效實施，單靠會計機構和會計人員去組織實施會計控制，歷史告訴我們是無濟于事的。內部會計控制的客體是會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動。所以，《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條規(guī)定：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位”。這是由會計控制的全面性、全員性原則決定的，即全過程控制和全員控制。
內部會計控制的內部形式，主要通過會計核算和制度監(jiān)督兩種手段來實現(xiàn)的。
1.會計核算監(jiān)督
會計核算監(jiān)督是直接地與會計對經(jīng)濟業(yè)務過程的記錄緊密聯(lián)系的，通過會計核算（審核、填制記賬憑證，登記賬簿、復式記賬、核算成本、費用、試算平衡、編制報表）工作對經(jīng)濟業(yè)務事項進行真實、完整地記錄和披露。內部會計核算體系本身就具有牽制和監(jiān)督功能。如會計崗位的設置和分工，會計憑證、賬簿、報表之間的勾稽關系、復式記賬規(guī)則，賬簿的平衡登記、對賬、會計等式和試算平衡等，這一體系本身就能在日常核算工作中防止、發(fā)現(xiàn)和糾正一些錯誤，保證會計資料的真實、準確。從執(zhí)行主體上看，核算監(jiān)督會計機構和會計人員通過其核算職能來體現(xiàn)，會計核算監(jiān)督主要包括五個方面：
（1）對會計憑證的審核和監(jiān)督。這是對會計信息質量實行“源頭”控制的關鍵環(huán)節(jié)。一是對原始憑證的合法性、真實性的監(jiān)督，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，予以扣留，并及時向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。二是對原始憑證的準確性、完整性的監(jiān)督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。
（2）對賬簿的監(jiān)督。對偽造、編造、故意毀滅賬簿或者賬外設賬的行為，應當制止和糾正，在糾正無效時，應當向上級主管部門報告，請求做出處理。
�。�3）對實物、款項的監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應按照國家有關規(guī)定進行處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，做出處理。其目的是認真執(zhí)行財產清查制度，分清責任，保護單位財產安全、完整。
�。�4）對財務會計報告的監(jiān)督。對指使、強令編造、纂改財務會計報告的行為，應當制止和糾正，抵制無效的，應當向上級主管部門報告并請求處理。
（5）對財務收支的監(jiān)督。對單位財務收支的監(jiān)督包括：對審批手續(xù)不完備的財務收支，應當退回，要求補充、更正；對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支，應當制止和糾正；對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支、不予辦理；對違反規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正，制止糾正無效的，應當向單位負責人提出書面意見，請求處理。對嚴重違背國家利益和社會公共利益的財務收支，應當向主管部門或財政、審計、稅務機關報告。
2.制度監(jiān)督
（1）會計人員崗位責任制度和內部牽制制度
單位要按財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，設置會計工作崗位、配備會計人員，并實行崗位輪換，做到不相容職務分離，實現(xiàn)相互牽制。
�。�2）重要事項的監(jiān)督和制約制度
重要事項的監(jiān)督和制約制度是指對一些重要經(jīng)濟業(yè)務事項，必需對其決策和執(zhí)行制定有效的相互監(jiān)督、相互制約的程序及相關制度。“重要經(jīng)濟事項”一般包括：重大對外投資、資產處置、資金調度和其他一些對單位有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項。重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行是一對不相容職務，應當分離和牽制。
（3）財產清查制度
財產清查制度是指對單位的貨幣資金、財產物資和債權的清理和查證，財產清查是掌握有關財產實有金額的主要手段，也是進行賬實核對的基礎，是編制會計決算的前提，保證實現(xiàn)賬、表、實三相符。因而，財產清查制度是內部會計控制的重要內容之一。
（4）內部審計制度
內部審計是單位內部所設的審計機構和審計人員所進行的審計。內部審計是單位內部經(jīng)濟監(jiān)督的核心內容之一。通過內部審計，可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位會計核算、會計資料乃至財務收支、經(jīng)濟活動中一些不合規(guī)、不真實、不準確、不合理、不完整的情況，有利于維護國家財經(jīng)法紀，保證單位財產的安全，保證會計資料的真實、完整。內部審計對內部會計控制的更重要的作用，還是內部會計控制制度建立、健全、完善的醫(yī)生，通過內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，去剖析內部會計控制制度的不健全、不完善及可行與否，從而，內部審計是完善和有效執(zhí)行內部會計控制的警察，更是醫(yī)生。
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內部控制的外部形式是對經(jīng)濟活動的再控制、再監(jiān)督系統(tǒng)，它是以維護單位外部利益相關主體（包括所有者、政府、債權人等）的利益為目的。內部控制的外部形式是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體執(zhí)行的，它以單位整體為監(jiān)督對象。它由社會形式和政府形式組成。
1.社會形式
即指民間審計監(jiān)督，它是專業(yè)的權威性的中觀層面上的內部控制形式。民間審計是指民間審計組織（會計師事務所），實施的會計信息鑒證工作，民間審計對社會公眾負責，其主要職責鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。
我國《企業(yè)法》《外商投資企業(yè)法》有關法律、法規(guī)對需經(jīng)注冊會計師審計的單位做出了明確規(guī)定，主要包括以下幾種情形。
（1）外商投資企業(yè)、上市公司的年度財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計。
�。�2）企業(yè)進行公司改組、發(fā)行股票、申請上市、申請發(fā)行債券等，有關的財務報告須經(jīng)注冊會計師審計。
�。�3）設立公司、外商投資企業(yè)等須經(jīng)注冊會計師審計。
�。�4）其他單位也可以自行委托注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務。
2.政府形式
政府形式指由國家有關部門實施的內部會計控制，它是宏觀層面上的內部會計控制形式。它要對政府負責，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、證券監(jiān)督、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等監(jiān)督形式。各種政府監(jiān)督部門，雖其監(jiān)督檢查的目的和重點不同，但強調的都是對單位會計活動及會計資料的真實、完整性的監(jiān)督檢查，都具有權威性和強制性。
�。�1）財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是最主要的國家監(jiān)督形式。財政部門是《會計法》法定的會計工作的主管部門，其執(zhí)行的內部會計控制包括以下四個方面：
�、賹嬞~簿設置的監(jiān)督；
�、趯嬞Y料的真實性、完整性的監(jiān)督：
③對會計資料的合規(guī)性的監(jiān)督；
�、軐嬋藛T從業(yè)資格的監(jiān)督。
�。�2）審計監(jiān)督，這里的審計監(jiān)督指對國家審計機關的監(jiān)督。審計機關對于單位的審計監(jiān)督是以《中華人民共和國審計法》為依據(jù)，根據(jù)其規(guī)定，審計機關有權對國家機關、國有金融機構、國有企業(yè)、國有事業(yè)單位等財政收支或財務收支的真實、合法和效益實施審計監(jiān)督。
�。�3）稅務監(jiān)督。稅務機關依照稅收征收管理法的規(guī)定，有權對有關的會計資料進行監(jiān)督檢查。
（4）證券監(jiān)管。證券監(jiān)管部門依照《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，有權對有關單位（證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司等）的會計資料進行監(jiān)督檢查。
�。�5）保險監(jiān)管
（6）銀行監(jiān)管
�。�7）其他部門監(jiān)督（稽查特派員）
對內部會計控制進行監(jiān)督的社會形式與政府形式共同構成了對內部會計控制進行再控制、再監(jiān)督系統(tǒng)。內部會計控制的外部形式是單位的外控機制；內部會計控制主要是通過對會計行為和會計信息質量的監(jiān)督來對單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的。對內部會計控制進行再監(jiān)督的社會形式主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)為投資者、債權人等社會公眾服務的目的；而對內部會計控制進行再監(jiān)督的政府形式則主要通過對單位會計活動及會計資料的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以保護國家利益。
二、內部會計控制的內部形式和外部形式的關系
內部形式主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮，會計機構會計人員是核算監(jiān)督的責任主體，制度監(jiān)督主要依賴于單位內部控制制度的完善，單位負責人是第一責任主體。內部形式主要意義在于形成單位的“自控”機制，在為單位內部服務的同時，也有利于維護其他利益相關主體的利益。然而，單位內外部利益主體之間是存在利益沖突的，這種“自控”機制會因單位內部人員的合謀，特別單位負責人重視不夠，甚至干預而失效。因而需要有高效的、高權威的、強制性的“外控”機制來做保障。因此，在內部會計控制的內部形式基礎上，必須對內部會計控制進行外部再控制。兩者的關系是：
1.兩種形式是相互依存，相互制約的關系。任何所謂體系必須具備相互依存、相互制約。不然，則不成為體系。內部會計控制體系就是由這種相互依存、相互制約形式構成。
2.內部形式的核算監(jiān)督和制度監(jiān)督，是單位內部的自我約束機制。外部形式是對單位會計控制的再控制再監(jiān)督。
3.內部形式一般不具有國家法律、法規(guī)的強制性，屬單位自發(fā)性控制。外部形式則不然，它是國家法律、法規(guī)授權有關部門和社會中介機構實施的控制、監(jiān)督，而且單位必須無條件接受，是強制性的控制監(jiān)督。
4.內部控制是基礎，外部控制是保障。
5.內部控制是微觀層面的控制，外部控制是中觀（社會控制）、宏觀控制（國家控制），維護單位外部會計信息使用者（國家、投資者、債權人等）利益不受侵害，維護經(jīng)濟秩序。
6.單位制度建設與環(huán)境的關系。外部形式為內部形式營造環(huán)境。首先，外部控制是國家法制的強制性的控制，而單位要無條件的接受，然而，單位必須建立健全和有效實施內部會計控制。絕不是可有可無，可建可不建，可控可不控。這就為內部會計控制營造了非控制不可的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境是微觀環(huán)境的基礎，微觀環(huán)境是宏觀作用的體現(xiàn)。因而說，內部形式是基礎，外部形式是關鍵。特別是我國處在內部會計控制的初始階段，更是關鍵之關鍵。
三、內部會計控制的外部形式的客觀必然性
1.內部會計控制的外部形式的再控制、再監(jiān)督，是由客觀存在的會計信息不對稱、單位內外部相關者利益沖突決定的。
單位內部會計控制機制，會因單位內部人員的合謀而告失敗，這以被包括美國在內的世界各國的控制實踐所證實。當今世界性的會計作假、會計欺詐等丑聞屢屢發(fā)生，這就告誡世人，單靠內部形式控制不行，必需要有高效、高權威的法制性的、強制型的外部的再控制和再監(jiān)督作保障，才能使內部會計控制真正發(fā)揮其功能和效能，以其維護國家、投資者、債權人的利益，維護經(jīng)濟秩序，保障經(jīng)濟、社會的健康、穩(wěn)定地發(fā)展。為此，國家、社會必須對單位內部會計控制實施再控制、再監(jiān)督。而且這種再控制和再監(jiān)督是依據(jù)相關法律、法規(guī)、規(guī)范進行的，是強制性再控制和再監(jiān)督。
外部控制產生和存在根源是：其一，控制權來自財產所有權�，F(xiàn)代經(jīng)濟的特征是兩權分離，即所有權和經(jīng)營管理權分離。在所有者實質缺位的現(xiàn)實情況下，特別是我國所有者為其資產的安全和增值，就必須要對經(jīng)營者管理者實施成效的控制和監(jiān)督。二是內部會計控制權來自法律的規(guī)定。國家作為經(jīng)濟、社會的組織者、管理者，特別是國家資產的所有者，而我國資產結構上是國有資產占主導地位。為維護社會的公正、公平和社會的和諧，必然也必須用法律來規(guī)范人們的社會行為。為規(guī)范人們的社會行為，其中很重要的一個方面是會計行為；為規(guī)范會計行為和相關的經(jīng)濟活動，授予財政、稅務、審計、人民銀行、政券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的內部會計控制的控制權，這是為了維護社會經(jīng)濟秩序而進行的一種行政管理擴大，其行為依據(jù)就是國家的法律和授權。
鑒于我國內部會計控制理論研究晚、理論不完善，實踐又剛剛起步，更為突出的是真正的所有者缺位，而公有制難于產生自我約束力，自我控制欲望不強，有的甚至無欲望，更有甚者認為無內部會計控制，更容易帶來職務上的“方便”，內部會計控制缺失比內部會計控制有效，對自己更有利。因而，建立內部會計控制缺乏內部自我需求的動力。自我控制欲望不強，管理舞弊的巨大沖擊，實用主義價值觀的導向，人們意識中帝王文化的影響，逾越控制的習慣，都在印證在我國建立和實施內部會計控制是一項棘手的工作，是一個漫漫的路程。
縱觀內部會計控制發(fā)展史，清楚地看到，世界大多數(shù)國家的政府在推動內部會計控制制度建設上的作用是不可忽視，更不可替代，并且是關鍵的。在我國建立并實施內部會計控制時，必須加大政府的推行力度，所以內部控制的外部形式是不以人們意志為轉移的客觀需要，然而，它是建立和實施內部會計控制的關鍵，更是保障。
2.由經(jīng)濟體制（會計模式）所決定
我國經(jīng)濟體制改革的最終目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。它不同于其他經(jīng)濟體制，在所有制結構上，以生產資料公有制為主體，其他經(jīng)濟成分作補充，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，并在競爭中發(fā)揮國有企業(yè)的主導作用；在分配制度上以按勞分配為主體，其他方式作補充，既合理拉開差距，又防止兩極分化，逐步實現(xiàn)共同富裕；在調節(jié)方式上，要強化國家宏觀調控，保證人民的長遠利益、整體利益和當前利益、局部利益；這就是我國正在建立的社會主義市場經(jīng)濟體制。經(jīng)濟體制（經(jīng)濟體制是由生產資料所有制和經(jīng)濟結構構成）是決定會計模式最重要、最直接的因素，因為會計模式首先要適應經(jīng)濟體制的要求。因而，有什么樣的經(jīng)濟體制必然有與其相適應會計模式，這是選擇和建立會計模式的規(guī)則和規(guī)律。
會計模式是會計實踐的反映，它是按照會計實踐的一定特征對會計所有制的描述。會計模式是由會計目標、會計管理體制、會計準則的制定與實施、會計信息披露制度、會計監(jiān)督、其他內容組成。會計目標決定為誰服務，其他五項解決如何服務問題，或者說怎么去實現(xiàn)會計目標問題，因而，這五項都圍繞會計目標而協(xié)調發(fā)揮作用，通過優(yōu)化（控制）會計行為來實現(xiàn)會計目標。當前世界各國和地區(qū)與其經(jīng)濟體制相適應的會計模式有：
�。�1）政府主管型的市場經(jīng)濟會計模式；如日本、韓國。
�。�2）有計劃的資本主義市場經(jīng)濟會計模式；如法國、瑞典。
（3）社會市場經(jīng)濟會計模式；如德國。
�。�4）競爭性市場經(jīng)濟會計模式；如美國。
（5）轉軌型市場經(jīng)濟會計模式；如前蘇聯(lián)、東歐。
�。�6）社會主義市場經(jīng)濟會計模式；如中國、越南。
我國是社會主義市場經(jīng)濟會計模式，經(jīng)濟體制決定我國必然是集中立法的會計模式，國家實施高度會計管制。會計管制是指政府對會計信息的管制，而會計信息是一系列相互關聯(lián)之會計行為的最終產品，因此，對會計信息的管制及演化是對生產和提供會計信息的一系列相互關聯(lián)之會計行為的控制。這些會計行為既包括加工生成會計信息的單位管理當局的會計行為，也包括承擔會計信息鑒證責任的注冊會計師的審計行為。這種模式是國家權力介入最直接、最深、最全面的管理模式。體現(xiàn)了會計管理體制（實行統(tǒng)一領導，分級管理）、會計制度制定、會計監(jiān)督體制（內部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督）的中國特色。
在這種模式下，會計由國家集中管理，不是自主管理�！稌嫹ā返谄邨l規(guī)定“國務院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上各級人民政府財政部門管理本行政域內的會計工作”。會計管理體制，是一定的國家或地區(qū)，在一定的時期，根據(jù)自己所處的社會、經(jīng)濟環(huán)境決定介入會計活動，對會計活動進行干涉、控制所做出的一系列制度安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計規(guī)范。它包括①會計人員管理體制：會計人員的資格確認、業(yè)務等級核定、工作職權范圍、會計人員任免，以及注冊會計師資格的確認、執(zhí)行業(yè)務的條件、范圍和工作規(guī)則等。會計管理由會計人員管理和注冊會計師管理兩個部分組成；②會計規(guī)范：會計規(guī)范體系，由法律規(guī)范如《會計法》、《注冊會計師法》，其他法律如《公司法》、《預算法》、《審計法》、《證券法》、《交易法》等組成，立法權是全國人大。對會計工作做出若干規(guī)定，但起主體作用的是《會計法》、《注冊會計師法》；③會計規(guī)范本身：會計規(guī)范本身是在會計領域內起作用的一種社會意識形態(tài)，是有公認性、統(tǒng)一、客觀性、廣泛適用性和反復運用性為一種標準。我國目前的會計標準是三個層次，一是會計準則，二是統(tǒng)一的會計制度，三是專業(yè)核算辦法。它幫助會計人員解決如何工作問題，為評價會計工作提供客觀依據(jù)。作為一種機制，它是保障和促進會計活動達到預期目標的一種制約力量。它是由許多規(guī)范的集合體，不同性質，不同層次的會計規(guī)范的總合構成會計規(guī)范體系。
這種集中立法型的會計模式，與其他五種模式比較，明顯看出國家權力對會計管理介入是最直接、最深入、最全面的管理模式。完全適合我國國情和會計工作實際，它主要服務于國家宏觀調控的需要，凸現(xiàn)了中國特色。簡言之，它是由我國經(jīng)濟體制決定的，別無他選，是為鞏固和發(fā)展經(jīng)濟體制服務的。這種體制國家實施對會計的高度管制，因而，內部會計控制是國家首先控制會計，會計控制與其相關的經(jīng)濟活動。所以內部會計控制的外部形式，首先是國家對會計的控制，無國家對會計的控制也就無從講起會計控制，它是內部會計控制的保證、關鍵。它是不以人們意志為轉移的客觀必然。所以這種模式是建國以來一直基本沒變的模式。特別是近二十幾年的經(jīng)濟體制、行政體制改革中，從對企業(yè)松綁放權到企業(yè)改制，但國家對會計的管制沒有放權，反而在繼續(xù)強化對會計的管理。如調整完善法規(guī)體系，修訂頒發(fā)新的《會計法》試行會計委派制、國家機關由財政部門設立結算中心實行國庫集中收付，推行嚴格的收支兩條線、政府采購、設總會計師（財務總監(jiān)）、實行所有者財務和經(jīng)營者財務分設……這一切都在強化會計監(jiān)督和會計控制功能，國家也正在探索建立以內部會計控制為主要組成部分的政府會計監(jiān)督體系。
四、積極培育建立內部會計控制的實施機制
1.選準內部會計控制制度的建立和實施的突破口、落實責任。
單位內部會計控制制度的建立和實施，要以營造環(huán)境為基礎，以單位需求為源。單位內部會計控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強制性，其設計和執(zhí)行的有效性，更多地依賴內部控制環(huán)境。這一環(huán)境主要指單位中人的因素，包括董事會、單位負責人、管理層和其他員工的誠信、道德觀、價值觀、個人能力。其中最重要的是單位負責人，以單位負責人為首的管理當局他們對內部會計控制的態(tài)度和組織實施能力，對內部會計控制制度的建立和有效實施至關重要。如果管理當局、單位負責人重視并有強烈的欲望，親自掛帥組織實施、親自主持考評內部會計控制，其內部會計控制就會充分發(fā)揮效能；相反，單位內部會計控制制度就形同虛設。因而，《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第五條提出“單位負責人對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責”。單位負責人是內部會計控制的責任主體，是建立并有效實施的關鍵。因而，當務之急是解決單位負責人對內部會計控制的認識和執(zhí)行、駕馭能力，所以使單位負責人對內部會計控制有較強、或強烈的需求欲望，這就是突破口。要打開這個突破口，就要進一步加大政府推行力度，首先在《會計法》中要進一步規(guī)定，明確單位負責人在建立、健全、有效實施內部控制的具體責任和責任追究。在其他相關法規(guī)中，要把內部會計控制列為單位和單位負責人的必備素質，并進行考評以至獎懲。
2.切實加強宣傳教育和培訓工作
要通過宣傳、教育、培訓，使全社會了解內部會計控制的客觀必然性和它的積極作用，是單位必備，使建立、健全和有效實施內部會計控制成為單位加強管理的自我需求，成為單位的自覺行動和切身需要，特別是單位負責人。為實施內部會計控制營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境。在教育、培訓中，要借鑒宣講《會計法》的好經(jīng)驗、好做法，利用廣播、電視、專家、學者講座，做到家喻戶曉，人人皆知，使單位全體員工了解內部會計控制是全員控制，人人都是控制主體不是被控客體，全員都要參與控制。不僅要教育、培訓財會和其他相關專業(yè)人員，更要教育、培訓單位負責人。這是關鍵、也是突破口。要舉辦單位負責人培訓，掃單位負責人的會計盲，逐步走向單位負責人憑證上崗。培訓單位負責人使其在思想上正確認識，在工作中卓有成效的組織實施內部會計控制。單位負責人的培訓國家應作出統(tǒng)—部署。
3.切實加強政策指導和操作引導
國家要盡快加速內部會計控制理論研究和實務規(guī)范，將內部會計控制列為財會人員繼續(xù)教育的重要內容。要堅持區(qū)別情況、分類指導的原則，幫助各單位建立、健全內部控制制度。對內部管理較好的單位，要其引入先進的控制理念和方法，注重關注新的風險控制點；對內部管理一般，甚至比較混亂的單位，要促其建章立制，規(guī)范業(yè)務流程，完善責任制度，組織經(jīng)驗交流，實地觀摩，是加強政策引導的有效形式，統(tǒng)籌兼顧，有序推進。
4.切實加強監(jiān)督檢查
內部會計控制聯(lián)系和反映單位經(jīng)營管理、財務管理、會計工作的方方面面，內部會計控制運行情況和實際效果，也能從各方面的工作體現(xiàn)出來。因此，要把對內部會計控制的檢查與開展《會計法》、《會計準則》、《會計制度》的執(zhí)行情況檢查，夯實會計基礎工作，與探索財務會計信用等級評價制度試點等工作結合起來。當前或相當長一段時間內，將建立內部會計控制制度列做專項檢查。像前些年開展的財稅大檢查一樣，對其是否建立內部會計控制制度和其“三性”（合理性、全面性、有效性）進行檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題，剖析原因，提出建議。對尚未建立的單位限定時間，實行單位內部會計控制制度建立向財政部門報備制。財政部門要實施責任追究，制定重點監(jiān)管原則。
加快推進內部會計控制的建立和有效實施的思路應該是：政府推動為前提、單位組織實施為關鍵、社會中介機構咨詢服務為方向、理論研究為支撐、健全法規(guī)為保障。
本文旨在學習、探討我國內部會計控制體系、內部體系的一個體系、兩種形式的關系，內部會計控制的外部形式的客觀必然性、積極培育內部會計控制的運行機制。意在：（一）全面了解內部會計控制體系的構成，簡單說內部會計控制體系由一個體系（內部會計控制體系）、兩種形式（內部形式和外部形式）、三個層次（單位自我控制、社會控制、國家控制）、四個監(jiān)督（核算監(jiān)督、制度監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督）構成。（二）體系中兩種形式相互關系，重點闡述了它們之間相互依存、相互制約的六個關系，進一步加深對內部會計控制體系的科學性和完整性的認識，在涉及單位內部會計控制體系時，應遵循的原則和要領，以其保證其三性（合理性、全面性、有效性）。（三）突出闡述了外部形式的客觀必然性。從其存在的根源（控制權來自所有權），到客觀存在的會計信息不對稱；從決定會計模式的經(jīng)濟體制到國家的職責、職能；從我國內部會計控制理論研究滯后、實務起步晚到我國內部會計控制現(xiàn)狀，特別社會對它的認識不足，了解不深，需求欲望不強。因而，當今在我國建立并有效實施內部會計控制是個漫漫的艱難的路程。為加速我國建立和實施內部會計控制必須大力發(fā)揮政府的職能作用，用法律、行政的手段，加大政府推行力度。力圖說明外部形式的客觀必然性，它是單位建立和實施內部會計控制的關鍵和保障，這是我國現(xiàn)實國情決定的。（四）積極培育運行機制，要設立并實施內部會計控制，解決其運行機制尤為重要，它是前提。當前要突出抓好宣傳、教育培訓和監(jiān)督檢查。（收稿日期：2006-03-01）
