[摘要]本文首先闡述了研究我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的重要意義，然后對(duì)此論題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧。在此基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的系統(tǒng)識(shí)別及聚類分析——管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”的構(gòu)建、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”的統(tǒng)計(jì)分析——“環(huán)境因素包”的測(cè)度、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化方案設(shè)計(jì)等方面提出了研究思路。
一、研究意義
會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因，也是會(huì)計(jì)應(yīng)用是否具有實(shí)效的前提條件�！皶�(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變，服務(wù)目標(biāo)以公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念向?yàn)閷?shí)現(xiàn)公司治理與公司管理多重目標(biāo)的拓展和提升，特別是20世紀(jì)80年代以來，管理會(huì)計(jì)隨環(huán)境變遷而形成的眾多新領(lǐng)域，不僅驗(yàn)證了會(huì)計(jì)與環(huán)境的密切關(guān)系，亦告訴人們對(duì)管理會(huì)計(jì)地位、作用重新審視的必要性。據(jù)有關(guān)學(xué)者的最新研究表明，要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司（企業(yè)）管理和公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不夠的，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平上將扮演越來越重要的角色，其作用具體表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┫蚬纠嫦嚓P(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息，包括未來預(yù)測(cè)信息，非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息
�。ǘ┹o助和審核管理決策
�。ㄈ┓⻊�(wù)于內(nèi)部控制，快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制
�。ㄋ模┙⒓�(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績(jī)考核和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)
�。ㄎ澹槠髽I(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持
我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，是伴隨我國改革開放基本國策的實(shí)施，始于20世紀(jì)70年代末80年代初管理會(huì)計(jì)理論從西方的引入。雖歷經(jīng)20多年，但目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用狀況仍不理想。著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow教授在1999年上海中國會(huì)計(jì)學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì)上曾說過，中國目前最需要的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)。實(shí)證會(huì)計(jì)鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授也指出，建立旨在向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)只是中國國內(nèi)會(huì)計(jì)問題的一個(gè)小部分，中國國內(nèi)會(huì)計(jì)問題的大部分應(yīng)是解決國內(nèi)企業(yè)的管理問題。羅伯特·S·卡普蘭（Robert S.Kaplan），安東尼·A·阿特金森（Anthony A.Atkinson）1999年6月在其合著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中文版序中曾寫道：“利用管理會(huì)計(jì)信息改善企業(yè)經(jīng)營并制定戰(zhàn)略決策，這對(duì)中國企業(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要”�！笆袌�(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要”的共識(shí)，都說明系統(tǒng)研究影響我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展環(huán)境因素及其優(yōu)化問題的緊迫性和重要性。為此，本論題將圍繞我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不佳的環(huán)境因素展開研究，研究重點(diǎn)放在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模式上。通過本論題的研究，將要分別建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模型，以此引導(dǎo)企業(yè)在提升管理水平和治理效率中更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，促進(jìn)理論與實(shí)務(wù)工作者關(guān)注從變革的環(huán)境中尋求管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新問題的研究，完善具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
二、文獻(xiàn)述評(píng)
在國外對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和應(yīng)用研究中，無一不是把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境作為研究的先導(dǎo)。要么從變革的環(huán)境中尋求管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新、發(fā)展的機(jī)遇，要么通過對(duì)企業(yè)環(huán)境的優(yōu)化提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)效。著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授Robert S·Kaplan在研究管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展時(shí)，把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的起源追溯到19世紀(jì)初（1825年）出現(xiàn)的多層次企業(yè)管理；從19世紀(jì)中葉的鐵路業(yè)、金屬制造業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，19世紀(jì)末大商業(yè)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，20世紀(jì)初以弗雷德里克·泰勒（Frederick Taylor）和甘特（H·L·Gantt）為代表的科學(xué)管理，以及管理控制在杜邦公司、通用汽車公司、美國鋼鐵公司這類綜合性企業(yè)的成功應(yīng)用，研究了1825-1925百年間管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的變遷。繼1925-1985年60年間管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒有多大發(fā)展的環(huán)境分析，歐美管理會(huì)計(jì)面對(duì)20世紀(jì)80年代以來全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，經(jīng)營技術(shù)的變革，信息技術(shù)的飛躍，組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略的創(chuàng)新，使管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和指導(dǎo)思想發(fā)生了最具突破性的變革。在西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中對(duì)管理會(huì)計(jì)研究持不同觀點(diǎn)的兩大學(xué)派，即以美國斯坦福大學(xué)查爾斯·T·霍恩格倫（Charles T·Horngren）教授，哈佛大學(xué)R·N·安東尼 （R·N·Anthony）教授，德克薩斯大學(xué)教授韋爾思（Wells），英國曼徹斯特大學(xué)教授羅伯特·W·斯卡彭思（Robert·W·Scapens），日本早稻田大學(xué)教授青木茂男等為代表的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)派和以美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特·S·卡普蘭（Robert S·Kaplan ），大平派路德大學(xué)教授H·托馬斯·約翰遜（H·Thomas Johnson）等為代表的創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)學(xué)派，在研究觀點(diǎn)相異的爭(zhēng)論中共同意識(shí)到“理論與實(shí)際脫節(jié)”是當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)研究共同關(guān)注的問題。R·S·卡普蘭教授的一改過去主張管理會(huì)計(jì)研究必須大量引進(jìn)數(shù)學(xué)分析方法，使之朝著精密化方向發(fā)展的觀念，倡導(dǎo)和實(shí)行以“現(xiàn)場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究”（field-based research）——“經(jīng)驗(yàn)性研究”（empirical research），使管理會(huì)計(jì)在變革的環(huán)境中不斷創(chuàng)新和發(fā)展。日本九州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系西村明教授關(guān)于“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)與管理會(huì)計(jì)”的研究文章，探討了亞洲管理會(huì)計(jì)的定位及把日本管理會(huì)計(jì)移植到亞洲所存在的問題，對(duì)于后者，特別強(qiáng)調(diào)要認(rèn)清亞洲經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)和日本管理會(huì)計(jì)的特征。以上雖都從不同側(cè)面反映了國外對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境研究的重視，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境如何優(yōu)化，以及實(shí)施優(yōu)化方案的相應(yīng)對(duì)策等難點(diǎn)問題的研究，往往只是擦邊而過，由于種種因素的制約尚未進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究。
從國內(nèi)的研究現(xiàn)狀看，有學(xué)者根據(jù)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的方向，將我國管理會(huì)計(jì)的理論研究分為兩類，“一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國的實(shí)踐活動(dòng)，解決我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深入實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西�！睆难芯科鸩降臅r(shí)間看，我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究可追溯到1982年。繼李天民教授所編的《管理會(huì)計(jì)學(xué)參考資料》（電大版）輯入的我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的文章之后，《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等國內(nèi)權(quán)威性會(huì)計(jì)刊物，亦常有我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的案例和經(jīng)驗(yàn)介紹。從暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)課題組1995年的一項(xiàng)調(diào)查看，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用情況回答“很好”的或“好”的幾乎沒有，回答“不太理想”的占90%，回答“很不理想”的占10%.對(duì)高校畢業(yè)生在實(shí)際工作中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的情況，14所院校中回答“用得多”的沒有一個(gè)，“用得少”的12個(gè)，回答“不清楚”的2個(gè)。大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。他們的結(jié)論是，管理會(huì)計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。南京大學(xué)國際會(huì)計(jì)系課題組針對(duì)其1997年的問卷調(diào)查得出“我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況比兩年前已有了長(zhǎng)足的進(jìn)步”。資料顯示，實(shí)際管理工作中較多使用的方法主要有：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算中取得資料，制定費(fèi)用限額與費(fèi)用分類歸口管理等成本管理方法的使用率分別達(dá)到68%與59%，本量利分析中的盈虧平衡分析法的使用率為67%，預(yù)測(cè)分析中的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)與市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)的使用率分別達(dá)到68%與58%，以目標(biāo)利潤為預(yù)算出發(fā)點(diǎn)和以銷售量為預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的預(yù)算方法的使用率分別為47%和46%；而在實(shí)際工作中應(yīng)用很少的方法集中于：使用現(xiàn)金流量表的企業(yè)只占總數(shù)的11%、成本管理中選用成本否決法的企業(yè)只有17%、選用活動(dòng)量成本計(jì)算法的僅有7%，幾種比較先進(jìn)的預(yù)算方法使用率都比較低（滾動(dòng)預(yù)算9%、彈性預(yù)算7%、零基預(yù)算3%），用于投資中心評(píng)價(jià)的“投資報(bào)酬率”使用率為10%、“剩余收益”使用率7%，本量利分析中的“經(jīng)營杠桿計(jì)算”與“利潤敏感分析”的使用率分別為9%與19%，“線性規(guī)劃法”使用率7%，“網(wǎng)絡(luò)圖”使用率14%，“決策樹”使用率17%.對(duì)此稍作分析便會(huì)看到，管理會(huì)計(jì)中決策會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和方法的實(shí)際應(yīng)用仍然很不理想，這反映出管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用上并沒有根本性改觀，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和普及任務(wù)還十分艱巨。上述兩項(xiàng)調(diào)查表明，驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境亟待優(yōu)化。
中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)1997年的調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為健全的信息渠道是科學(xué)決策最重要的基本條件；其次，需要個(gè)人有良好的科學(xué)決策素質(zhì)去進(jìn)行分析決策；經(jīng)濟(jì)政策居于第三位：“內(nèi)部智囊”和“決策規(guī)范”分居第四、五位：“咨詢機(jī)構(gòu)”列在最后。國有企業(yè)和股份制企業(yè)的回答數(shù)據(jù)如下表所示。
表 對(duì)決策科學(xué)化最有影響的因素（%）（選擇3項(xiàng)）
| 項(xiàng)目 | 信息渠道 | 個(gè)人素質(zhì) | 經(jīng)濟(jì)政策 | 內(nèi)部智囊 | 決策規(guī)范 | 職工建議 | 上級(jí)指示 | 咨詢機(jī)構(gòu) |
| 總體 國企 股企 |
70.4 68.8 73.8 |
65.5 64.3 69.0 |
57.3 58.7 53.5 |
47.0 48.0 42.4 |
33.7 34.2 36.9 |
15.6 15.2 14.9 |
8.2 9.0 5.1 |
2.3 1.8 4.4 |
資料來源：《管理世界》1997年第4期第130頁
企業(yè)經(jīng)營管理者將健全的信息渠道作為決策科學(xué)化的最重要基礎(chǔ)，應(yīng)是對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化、信息化趨勢(shì)客觀要求的積極反映，也是對(duì)我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)提出的更高要求�！靶畔⑶馈�、“個(gè)人素質(zhì)”、“內(nèi)部智囊”和“決策規(guī)范”等內(nèi)容都與企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)用相關(guān)。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者的這種呼聲，一方面反映出他們對(duì)于信息、人才和智囊等在加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理中重要作用的認(rèn)識(shí)不斷提高；另一方面也表明企業(yè)在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立、管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍和對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)及方法的運(yùn)用等方面存在的差距，這與管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的實(shí)際狀況基本一致。
1998年，日本九州大學(xué)的西村明教授將管理會(huì)計(jì)發(fā)展劃分為成型期、傳統(tǒng)期、數(shù)據(jù)信息型和綜合型四個(gè)階段，并認(rèn)為當(dāng)時(shí)中國的管理會(huì)計(jì)主要處于成型期和傳統(tǒng)型階段。
《會(huì)計(jì)研究》雜志自1997年以來以“管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織了“安易杯”、“金蝶杯”等形式的管理會(huì)計(jì)有獎(jiǎng)征文。1999年“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展專業(yè)委員會(huì)”成立，在當(dāng)年4月召開的專題座談會(huì)的基礎(chǔ)上，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的研究與應(yīng)用，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展專業(yè)委員會(huì)于1999年10月23-24日在南京大學(xué)召開了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”，就充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，努力提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，作為中國企業(yè)生存與發(fā)展的大事來研究達(dá)成了共識(shí)。2000年12月9日-20日，“中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”專業(yè)委員會(huì)在北京召開的專題研討會(huì)上，就管理會(huì)計(jì)的中國特色進(jìn)行研討時(shí)，許多代表認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用情況不甚理想，應(yīng)用環(huán)境不完善是主要原因。從2001年以來發(fā)表在有關(guān)會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)刊物（如《會(huì)計(jì)研究》）、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》）等上的研究文獻(xiàn)看，在關(guān)注管理會(huì)計(jì)21世紀(jì)發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題開始進(jìn)行深層次的思考。但對(duì)我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的系統(tǒng)研究仍是我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界剛剛起步的一個(gè)研究主題，而對(duì)我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的優(yōu)化及其優(yōu)化模式的設(shè)計(jì)，尚未見文獻(xiàn)報(bào)道載述，該問題當(dāng)是國內(nèi)外尚未解決而又急需啟動(dòng)的研究課題。
三、研究方案設(shè)計(jì)
研究影響我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成效和制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素特征、各環(huán)境因素之間存在的潛在聯(lián)系，測(cè)算不同性質(zhì)的環(huán)境因素對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響程度，建立能夠有效提升企業(yè)管理水平和治理效率的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模型，為建立和完善具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系奠定基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化研究的目標(biāo)。因此，研究方案設(shè)計(jì)如下：
�。ㄒ唬┕芾頃�(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的系統(tǒng)識(shí)別及聚類分析研究
——管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”的構(gòu)建
會(huì)計(jì)環(huán)境一般是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展、應(yīng)用密切相關(guān)決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制及會(huì)計(jì)工作等方面的客觀歷史條件及特殊情況的總稱，它是導(dǎo)致會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的根本動(dòng)因。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它與會(huì)計(jì)環(huán)境之間同樣具有此種內(nèi)在關(guān)系，由于會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性、動(dòng)態(tài)性和構(gòu)成要素的復(fù)雜性，有許多問題需要研究和揭示。由于本項(xiàng)目主要是圍繞管理會(huì)計(jì)應(yīng)用這一核心，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)化問題進(jìn)行研究。因此，我們擬將會(huì)計(jì)環(huán)境作為一個(gè)大系統(tǒng)來外理，以系統(tǒng)中各因素與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的相關(guān)性作為識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，鑒別不同會(huì)計(jì)環(huán)境因素的特征，并對(duì)特征因素進(jìn)行歸納、分析、篩選，從而構(gòu)建起與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)的“環(huán)境因素包”。
為使研究構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)“環(huán)境因素包”具有客觀性和有用性，研究應(yīng)吸納實(shí)務(wù)界人士參與，有針對(duì)性地深入多家相關(guān)企業(yè)（樣本企業(yè)）進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查，收集、分析大量實(shí)際材料，以體現(xiàn)“環(huán)境因素包”的中國特色。同時(shí)要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境差異的國際比較研究，探索可借鑒之處。
�。ǘ┕芾頃�(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”的統(tǒng)計(jì)分析研究
——“環(huán)境因素包”的測(cè)度
在將“環(huán)境因素包”的特征因素分成了若干類，每一類因素將反映對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成效的某個(gè)方面。以此為基礎(chǔ)，研究每類環(huán)境因素對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響程度。
首先，研究各類特征因素的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵及其對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生影響的方式、范圍和影響度的可量化性；其次，對(duì)樣本企業(yè)進(jìn)行各類特征環(huán)境因素影響度的調(diào)查，調(diào)查項(xiàng)目分定性和定量?jī)刹糠�；再次，�?duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析（主成分分析），以確定每類特征環(huán)境因素的影響度（權(quán)重）；最后，調(diào)查、計(jì)算各樣本企業(yè)在每個(gè)特征環(huán)境因素上的得分。計(jì)入相應(yīng)的權(quán)重后，可得到每類特征因素的加權(quán)分值。以此為依據(jù)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化程度的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化方案設(shè)計(jì)
利用上述兩部分的研究結(jié)果，建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模型。
1.在上述研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究各主因子之間的潛在聯(lián)系，確定優(yōu)化模型的結(jié)構(gòu)和各因素在模型中的位置及相互關(guān)系。
2.利用多元統(tǒng)計(jì)分析方法和不同應(yīng)用管理會(huì)計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)，研究?jī)?yōu)化模型中各要素取值的有效區(qū)間、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍。
3.對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模型進(jìn)行驗(yàn)證。
我國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用技術(shù)上并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何激活由于企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境需求的不對(duì)稱，而缺少主動(dòng)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效內(nèi)部控制的意識(shí)。因此，以推進(jìn)中國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，并考慮企業(yè)國際、國內(nèi)經(jīng)營環(huán)境和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的預(yù)期變化，通過對(duì)優(yōu)化模型的實(shí)施、檢驗(yàn)提出具有一定前瞻性的實(shí)施對(duì)策。
4.根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)優(yōu)化模型進(jìn)行必要的修正。
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管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的研究，旨在激活我國企業(yè)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效內(nèi)部控制、提高公司治理效率和提升企業(yè)管理水平及核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，研究必須根植企業(yè)實(shí)際，以現(xiàn)代管理理論為依據(jù)，針對(duì)不同的研究?jī)?nèi)容、研究階段的特點(diǎn)，確定研究方法，以確保研究結(jié)果的科學(xué)性和有用性。擬采用的研究方法、技術(shù)路線概括如下：
1.對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”的構(gòu)建，擬采用全面調(diào)查與“現(xiàn)場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究”相結(jié)合的方法進(jìn)行。
管理會(huì)計(jì)以“現(xiàn)場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究”（field-based research）方法，是20世紀(jì)80年代以來由管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新學(xué)派的代表人物Robert S·Kaplan 教授極力倡導(dǎo)和實(shí)行的研究方法，它為管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)大量的創(chuàng)新及其在“非財(cái)務(wù)計(jì)算領(lǐng)域”的擴(kuò)展，取得了頗多豐碩成果。我們將以合作單位作為研究現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行長(zhǎng)期深入的跟蹤研究，以獲得的第一手素材為基礎(chǔ)，寫出“個(gè)體”應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的“案例”，作為從實(shí)踐到理論的中介。同時(shí)，選擇“樣本企業(yè)”，以所設(shè)計(jì)的問卷進(jìn)行全面調(diào)查�！皹颖酒髽I(yè)”的選擇要有代表性，能涵蓋不同行業(yè)、不同地區(qū)和不同類型。
對(duì)上述獲得的與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用有關(guān)的數(shù)據(jù)、資料采用判別分析法、系統(tǒng)分析法及聚類分析等研究方法，對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的主要環(huán)境因素進(jìn)行集合，建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境因素包”。
2.運(yùn)用比較研究法，研究管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的企業(yè)主體類型、規(guī)模、行業(yè)等方面的差異，并進(jìn)行國際比較研究，找出可借鑒之處。
臺(tái)灣的會(huì)計(jì)模式，制度體系基本與美國類似，特別是對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究處于領(lǐng)先水平。
3.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法，對(duì)“環(huán)境因素包”各類影響因素的影響度進(jìn)行估計(jì)。
環(huán)境因素的特征不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成效的影響度也不同。特征因素影響度的估計(jì)，必須以定性與量化相結(jié)合為基礎(chǔ)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法確定每類因素的權(quán)重。運(yùn)用理論——實(shí)踐——理論循序漸進(jìn)的研究方法，將調(diào)查、計(jì)算獲得的各特征因素的得分加權(quán)化，得到評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化程度的標(biāo)準(zhǔn)。
4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化模式設(shè)計(jì)，可繼承上述研究結(jié)果，運(yùn)用客觀事物的關(guān)聯(lián)性原則，確定優(yōu)化模型的結(jié)構(gòu)及序列。
5.堅(jiān)持有用性原則，運(yùn)用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，對(duì)優(yōu)化模型要進(jìn)行驗(yàn)證和修改。合作單位及相關(guān)企業(yè)可協(xié)助完成。研究方法和思路如下圖所示。
