[摘要]無形資產內向型管理審計是管理審計的范疇，有其自身的特點、方法和內容，開展無形資產內向型管理審計，對于加強和改善無形資產的管理，合理有效地使用無形資產，充分挖掘無形資產的潛力，提高無形資產在企業(yè)生產經營中的經濟效益，有著重要的意義。
一、內向型管理審計及特點
由于財產的所有權與經營權的分離，導致了受托的財務責任及受托的管理責任等經濟責任關系的出現。最初的審計是財務審計，主要是鑒證受托財務責任。隨著管理的日益科學化，企業(yè)管理當局逐漸將關注的重點轉向加強企業(yè)管理，以提高企業(yè)的競爭能力，要求審計人員鑒證受托的管理責任，即現在的管理審計。由于受托管理的責任分為內部受托管理責任和外部受托管理責任。所以管理審計又分為內向型管理審計和外向型管理審計。內向型管理審計是對內部受托管理責任的履行情況進行的審計，是指對企業(yè)內部各種業(yè)務和管理活動進行綜合的、建設性的和面向未來的檢查和評價，其目的是改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平，審查被審計單位在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現，促使被審計單位提高管理水平，并使生產力要素包括人力資源要素更好地配合，以提高經濟效益。其特點表現在“5E”審計即：經濟性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、環(huán)保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鑒明企業(yè)在管理方面存在的薄弱點，并就此提出改進意見，提示企業(yè)管理者改善管理、更好地完成受托管理責任。
二、無形資產內向型管理審計的必要性
無形資產是企業(yè)的重要生產要素之一，加強無形資產的管理，合理有效地配置、科學高效地使用無形資產，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，是每一個企業(yè)管理者所追求的目的。對無形資產實施內向型管理審計主要是由于：
�。ㄒ唬⿲徲嬜陨戆l(fā)展的必然結果。隨著企業(yè)內部控制度的不斷完善，會計信息、 財務信息的真實性、可靠性得到了控制，財務審計差錯揭弊的職能已趨完成。雖還在進行，但關注點應隨著企業(yè)發(fā)展的需要而發(fā)生改變。正如國際內部審計師協會前主席安東尼·瑞德里所說：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)。否則下世紀將沒有我們的位置�！眱认蛐凸芾韺徲嫵浞职l(fā)揮其獨特作用，積極主動向無形資產管理滲透，向管理當局關注的重點傾斜是一種必然。
（二）市場經濟環(huán)境下加強無形資產管理的需要。有專家預言：21世紀經濟競爭其實是無形資產的競爭。因為無形資產在整個生產要素中其科技含量最高，彈性最大，發(fā)達國家的企業(yè)無形資產價值一般要占到資產總額的50%-70%；它將成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石，同時它為企業(yè)帶來的經濟效益更是不能預測和估量的。目前我國企業(yè)在無形資產的管理、評估、取得等方面的制度不夠健全和規(guī)范；根據有關資料顯示我國70%-80%以上的企業(yè)無形資產實際使用壽命大都小于預期使用壽命；流失嚴重，減值不是均衡的而是加速的；價值的確認、入賬時間、并購中的評估等環(huán)節(jié)沒有相對穩(wěn)定和科學的指標體系。管理的無序性導致無形資產效益低下。
（三）建立有效的約束和激勵機制的需要。根據委托代理理論，委托人和代理人的目標期望并非完全一致。為了實現委托人的目標需要對代理人進行約束，以便盡可能地減少代理人選擇與委托人目標不一致的行動方案，力求以代理人的 行動取向與委托人的目標一致性。但由于委托人與代理人之間信息上的不對稱性，使委托人對代理人的約束出現了困難。通過實施內向型管理審計，對代理人履行受托管理責任予以鑒證，一方面可以減少信息不對稱的程度；同時也可以對代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德危機。
�。ㄋ模┘訌姽芾�，提高效益的需要。通過無形資產的內向型管理審計，可以幫助受托者完善無形資產的各項管理制度，實現規(guī)范化管理，同時發(fā)現管理中的漏洞，有利于防范和控制經營風險，有助于改變無形資產管理混亂的局面，促使受托者做出正確的經營決策。因為內向型管理審計可以在任何時候對無形資產的經營活動進行檢查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有關管理部門從中吸取教訓，以提高決策質量，挖掘潛力，優(yōu)化配置，提高效率。
三、無形資產內向型管理審計的內容
無形資產內向型管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價的對象，主要包括三個方面：
�。ㄒ唬o形資產管理制度的審計
制度是管理的基礎，沒有健全的制度，管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，主要是審查企業(yè)是否有健全、科學、有效的無形資產管理制度。一般包括：開發(fā)管理制度，權益管理制度，對外許可、轉讓、合作管理制度，檔案管理制度，獎懲管理制度，投入產出考核制度，融（投）資管理制度，價值評估及確認管理制度，監(jiān)控制度，審計管理制度，信息開發(fā)及利用管理制度等。
�。ǘo形資產管理職能的審計
管理職能一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。與決策職能相關的審計內容是指企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否有具體的實施措施和步驟、可否計量和考核、可否為職工及管理人員所理解；經營和開發(fā)目標是否條件許可、切實可行；短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標一致等。與計劃職能相關的審計內容是指計劃的編制是否與企業(yè)的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上；計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標準和方法；是否對已實施計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結果，進行分析評估，查找缺陷與不足等。與組織職能相關的審計內容是管理機構的設置是否合理，各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；最高領導層與各個機構之間、各機構之間的信息交流是否完備等。與領導職能相關的審計內容是指決策層、經理層及員工的管理才能和責任感是否與其崗位相匹配；上級對下級下達的的各項管理指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時有效等。與控制職能相關的審計內容是指內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度在執(zhí)行中存在的問題及對偏離正常軌道的差異是否及時得到糾正等。與激勵機制的審計內容是指是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈；經營和開發(fā)計劃、目標的制定是否切實可行；對職工在無形資產管理方面的功過是非能否客觀公正地評價，獎懲是否合理等。
（三）無形資產管理人員素質的審計
無形資產管理人員是否具備較系統的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具備有廣博的現代經營管理理念、知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發(fā)現企業(yè)在無形資產管理方面的問題并加以解決；是否具備嚴密的邏輯思維能力；考慮問題是否具有前瞻性和預見性。
四、開展無形資產內向型管理審計應注意的問題
內向型管理審計涉及到的內容較多，范圍較廣，有財務、管理、法律、與企業(yè)生產經營相關的專業(yè)問題及知識產權等方面的問題。具體實施時應注意：
（一）提高審計人員的素質。由于無形資產管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就要求審計人員必須與企業(yè)各級人員建立良好的人際關系并具有綜合的協調能力，同時審計人員不僅要掌握法律、管理、經濟學、財務與會計等知識，還需要熟悉無形資產管理程序和方法，了解企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)和作業(yè)特征。
�。ǘ┙∪珜徲嬕罁翱茖W的審計標準。內向型管理審計主要是評鑒無形資產管理的經濟性、效率性、效果性、環(huán)保性、公平性。目前尚無通行的法規(guī)、制度和標準，缺乏一套科學、完善的無形資產管理評價考核指標體系，與無形資產管理相關的內部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，使得在實際過程中難以根據審計證據做出恰當、合理的結論和評鑒。
�。ㄈ╆P注無形資產審計的特征。市場經濟條件下無形資產內向型管理審計有以下特征。即全面性，是指對無形資產的真實性、正確性、合法性、合規(guī)性進行全面的審查和驗證。審查無形資產的如賬時間、如賬價值、攤銷期數，確定其債權債務、保值增值，測試企業(yè)內部控制制度及經營管理等。復雜性，是指無形資產這種特殊資產價值的不穩(wěn)定性、趨向性及時期性。同一項無形資產其價值受多因素的影響，譬如商譽的價值受產品質量、售后服務、組織宣傳、人員素質、市場競爭和科學進步等因素影響。同時還受人們的物質及精神的需求所導向，并隨著時間的變化而變化。效益性，是指無形資產在企業(yè)是否能發(fā)揮其應有的經濟效益，它包括兩方面的含義，一是通過評估確認的價值，在未來可以有超過同行業(yè)一般贏利水平的能力，或者說擁有這類無形資產的企業(yè)經營狀況較佳、社會大眾都信賴，企業(yè)的生產效益遠遠高于一般生產資料所創(chuàng)造的利潤。二是當無形資產轉讓時，其轉讓價格會高于它的成本費用給企業(yè)帶來利潤。公開性，是指對無形資產價值給予確認并向社會公開其價值。公開的目的是使企業(yè)或個人了解其價值，便于今后經營管理；讓與企業(yè)有關或個人有關的單位了解其價值，便于今后相互合作，同時還可以提高無形資產在國內外的知名度。動態(tài)性，是指對無形資產的價值運動進行審查和驗證，無形資產的價值不是一成不變的，而是隨著客觀條件的變化而變化。譬如：社會對該無形資產的評價；企業(yè)的經營狀況；人才的價值；技術的創(chuàng)新程度；市場的覆蓋面；市場競爭等因素。建設性，是指無形資產經營管理計劃、經濟效益的高低優(yōu)劣以及內部控制制度是否健全、有效等，有針對性地提出完善性和發(fā)展性的意見和建議，使無形資產發(fā)揮更大的經濟效益。
總之，無形資產內向型管理審計，是對企業(yè)無形資產的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的審查與評價，為管理層提供準確信心，規(guī)避風險，有利于正確決策；保證企業(yè)無形資產的各項管理活動運行在正確軌道上，維護無形資產保值增值。
