[摘要]本文通過對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變革的闡述，旨在更簡便快捷、系統(tǒng)全面地融匯貫通整個(gè)新準(zhǔn)則體系。
2006年2月15日，中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系新聞發(fā)布會在北京人民大會堂召開。作為一個(gè)有十三年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的會計(jì)人，我有幸親身經(jīng)歷了我國會計(jì)改革的幾個(gè)主要?dú)v程；作為首期高級財(cái)會人才培訓(xùn)班學(xué)員，更是有幸親身參與了本次新準(zhǔn)則的分析討論、模擬測試等工作，以及新準(zhǔn)則發(fā)布這一重大盛會。
《股份有限公司會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布、十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定、實(shí)施、反復(fù)修改的過程，充分顯示了我國會計(jì)改革的不懈努力和顯著成效。多年的會計(jì)制度改革之路為我國奠定了良好的核算基礎(chǔ)，《企業(yè)會計(jì)制度》和具體會計(jì)準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)了國際接軌，能涵蓋企業(yè)應(yīng)有的會計(jì)實(shí)務(wù)，可以形成理論和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，要實(shí)現(xiàn)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全面的國際接軌，原會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在諸多差異，不利于我國企業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球一體化的形勢下，充分利用國際資本市場的資金，做大做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。而此次會計(jì)變革，則是更全面地與國際接軌，結(jié)束了長期以來會計(jì)制度和準(zhǔn)則雙軌運(yùn)行的模式，建立了可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。
一、新準(zhǔn)則完整的制度體系，標(biāo)志著“雙軌制”過渡期的終止
�。ㄒ唬半p軌制”的成因及缺點(diǎn)
1992年我國頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以此作為基本準(zhǔn)則。接著先后頒布了十六個(gè)具體準(zhǔn)則，但基本準(zhǔn)則由于體系不完整、概念表述不夠嚴(yán)密，無法成為具體準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)，造成基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的矛盾和不協(xié)調(diào)。如對收入等概念，具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則的規(guī)定就有很大差異。因此，2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》等，一方面對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作了重要的補(bǔ)充和修訂；另一方面承擔(dān)了既是財(cái)務(wù)概念框架和基本方法體系，又是具體核算處理要求的雙重作用，導(dǎo)致了以下幾個(gè)問題。
1.財(cái)務(wù)概念框架不清晰
一方面，《企業(yè)會計(jì)制度》對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的內(nèi)容和具體準(zhǔn)則重疊或不一致；另一方面，財(cái)務(wù)概念框架應(yīng)有的作用：如財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素、確認(rèn)與計(jì)量的基本方法體系等制度和準(zhǔn)則都是簡單化地表述，覆蓋面窄、邏輯性不強(qiáng)，難以成為指導(dǎo)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定和處理具體業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)則、制度的適用標(biāo)準(zhǔn)不同，使企業(yè)間缺乏統(tǒng)一的會計(jì)語言
�。�1）在實(shí)際指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，遇到雙方規(guī)定不一致時(shí)，雙軌運(yùn)行制是以“后頒布為準(zhǔn)”的原則執(zhí)行的，制度與具體準(zhǔn)則你來我往地改來改去，常令企業(yè)無所適從。（2）《企業(yè)會計(jì)制度》率先在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)暫時(shí)執(zhí)行原行業(yè)制度，直至今日《企業(yè)會計(jì)制度》的轉(zhuǎn)軌尚未結(jié)束。這種非統(tǒng)一的會計(jì)語言和價(jià)值觀念，一是使信息缺乏可比性；二是易使“虛假”變得堂而皇之；三是為企業(yè)的規(guī)范治理帶來制度上的困難。
�。ǘ┬聹�(zhǔn)則體系構(gòu)建了完整的財(cái)務(wù)概念框架，1+38形成了系統(tǒng)、全面、有機(jī)聯(lián)系的整體，所以，準(zhǔn)則的作用和地位將逐步強(qiáng)化，會計(jì)制度最終將弱化并取消，雙軌制也必將成為歷史
1.基本準(zhǔn)則是所有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)
基本準(zhǔn)則提供基本概念、理論依據(jù)，并引領(lǐng)具體準(zhǔn)則的制定，保證具體準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。基本準(zhǔn)則為新出現(xiàn)的會計(jì)實(shí)務(wù)提供參考依據(jù)，為提供財(cái)務(wù)信息、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
2.確立了基本準(zhǔn)則是我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)概念框架的地位
（1）基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告五大部分完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容。（2）基本準(zhǔn)則的內(nèi)容充分體現(xiàn)了國際趨同和中國特色的結(jié)合。①首次提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任和投資者決策有用觀。②明確了確定會計(jì)要素的基礎(chǔ)是“交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征”，反復(fù)強(qiáng)調(diào)了信息質(zhì)量的可靠性要求。③增加了現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。④明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和結(jié)構(gòu)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表包括會計(jì)報(bào)表和附注，會計(jì)報(bào)表屬于確認(rèn)；附注和其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告屬于披露。（3）基本準(zhǔn)則嚴(yán)密地表述了各項(xiàng)概念。①重新定義六大會計(jì)要素，明確將“經(jīng)濟(jì)利益的擁有、控制、流入流出”作為要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，邏輯清晰，前后一致。并單列章節(jié)闡述會計(jì)要素的主要計(jì)量屬性和原則。要素和計(jì)量概念明確、清晰地指引具體準(zhǔn)則的制定，指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。②引進(jìn)了“目標(biāo)”、“交易”、“事項(xiàng)”、“確認(rèn)”、“計(jì)量”、“報(bào)告”等概念。③修正了一些與國際慣例不一致或不恰當(dāng)?shù)谋硎�，如不再使用“會�?jì)核算”；將“原始成本”修訂為“歷史成本”等。
3.具體準(zhǔn)則基本涵蓋了現(xiàn)階段我國應(yīng)有的會計(jì)實(shí)務(wù)。加上基本準(zhǔn)則，整個(gè)準(zhǔn)則體系可以對企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供具體的會計(jì)處理規(guī)范。（1）增補(bǔ)和完善了原十六個(gè)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋會計(jì)制度的內(nèi)容。新準(zhǔn)則體系的38個(gè)具體準(zhǔn)則包括了8個(gè)列報(bào)準(zhǔn)則、29個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（包括生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、金融資產(chǎn)等特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則），涵蓋了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。另外，《第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了執(zhí)行新準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)軌要求。（2）調(diào)整了各項(xiàng)準(zhǔn)則間的結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了覆蓋范圍。如將計(jì)量和列報(bào)分別設(shè)置；單設(shè)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則；根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將短期投資和債券投資調(diào)整為金融資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則來規(guī)范等。（3）加強(qiáng)了相互銜接，具體準(zhǔn)則間的交叉引用非常普遍，確保了準(zhǔn)則間的一致性，減少了重復(fù)。
二、強(qiáng)調(diào)公允概念，審慎涉足公允價(jià)值計(jì)量模式
原具體準(zhǔn)則只是在部分業(yè)務(wù)中（如非貨幣性交易、債務(wù)重組等）曾經(jīng)一度使用公允價(jià)值作為交易資產(chǎn)的初始成本，而公允價(jià)值計(jì)量模式則未曾被使用。本次新準(zhǔn)則體系恢復(fù)、改進(jìn)、并進(jìn)一步擴(kuò)展了計(jì)量的公允原則，并全面引入了公允價(jià)值、可收回金額、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。
�。ㄒ唬┗緶�(zhǔn)則的財(cái)務(wù)目標(biāo)提出了信息的決策有用性，信息質(zhì)量要求包括了相關(guān)性
由此，不能持續(xù)反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的歷史成本不再成為惟一的計(jì)量屬性。
�。ǘ┩怀隽藲v史成本計(jì)量模式下的初始成本，要體現(xiàn)取得資產(chǎn)時(shí)該資產(chǎn)的公允性
縱觀整個(gè)新準(zhǔn)則體系，基本準(zhǔn)則將按購置時(shí)對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量包括在歷史成本的定義中，具體準(zhǔn)則貫徹了這一原則。
1.交易對價(jià)是初始計(jì)量的基礎(chǔ)，但對價(jià)不公允的除外。
2.各種非現(xiàn)金交易取得的資產(chǎn)負(fù)債的初始成本，包括投資、股份支付、政府補(bǔ)助、有商業(yè)實(shí)質(zhì)的實(shí)物抵債、合并、非貨幣交易等，可獲取可靠公允價(jià)值的要以公允價(jià)值計(jì)量，而公允價(jià)值與對價(jià)、換出賬面價(jià)等的差額一般應(yīng)做為當(dāng)期交易損益。
3.原公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為歷史成本計(jì)量（如投資性房地產(chǎn)），以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值確認(rèn)為新的初始賬面價(jià)值。
�。ㄈ┕室彩瞧渌�(jì)量屬性的基礎(chǔ)
1.與資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量相協(xié)調(diào)，收入確認(rèn)也強(qiáng)調(diào)了價(jià)款的公允性。
2.可變現(xiàn)金額、可變現(xiàn)凈額、重置成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)是公允價(jià)值，公允售價(jià)等，而現(xiàn)值雖是對預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的折現(xiàn)，但預(yù)計(jì)利益流入、折現(xiàn)率等的確定均是基于公允價(jià)值。
（四）開始謹(jǐn)慎涉足公允價(jià)值計(jì)量模式
基于我國實(shí)情，目前新準(zhǔn)則體系還是以歷史成本計(jì)量模式為主，公允價(jià)值計(jì)量模式主要是用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與負(fù)債等，并且有嚴(yán)格的限制。主要原則是有活躍的市場并公允價(jià)值可以持續(xù)可靠地獲得。
�。ㄎ澹┕蕛r(jià)值計(jì)量屬性的使用并不是改變歷史成本計(jì)量模式，但是，對于已不能體現(xiàn)公允性的歷史成本，特別是高于公允價(jià)的歷史成本，新準(zhǔn)則規(guī)定了相應(yīng)調(diào)整原則
1.長期資產(chǎn)象固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，規(guī)定了每年度終了需復(fù)核其使用壽命、折舊方法、殘值率等會計(jì)估計(jì)；長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量則規(guī)定了初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要調(diào)整成本并將差額記入當(dāng)期損益，等等。
2.各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，均要確定減值損失。其中，流動性強(qiáng)的存貨、金融資產(chǎn)，及商譽(yù)和不確定使用年限的無形資產(chǎn)，則每年均需進(jìn)行減值測試。
�。┮�?yàn)閺臍v史成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式而形成的計(jì)量差異，由于沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)增值損益
如，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。同樣，同一控制的企業(yè)合并，也不屬于有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，同樣不能以公允價(jià)值調(diào)整原資產(chǎn)賬面價(jià)值，對價(jià)與賬面價(jià)值的差異也不能確認(rèn)為當(dāng)期損益。
（七）長遠(yuǎn)來說，公允價(jià)值帶來的將是傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量理論與觀念的大革命。會計(jì)說白了就是計(jì)量和披露，公允價(jià)值概念的全面推廣有骨牌效應(yīng)
1.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的惟一性將逐步形成。一項(xiàng)資產(chǎn)不論取得渠道如何，其在資本市場的公允價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，當(dāng)資本市場和公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境進(jìn)一步完善后，公允價(jià)值將成為最合理的會計(jì)要素計(jì)量模式。
2.收入費(fèi)用觀、營業(yè)利潤觀隨著公允價(jià)值計(jì)量模式地位的確定，將逐步向全面收益觀和企業(yè)價(jià)值觀轉(zhuǎn)變，報(bào)表信息不再只限于企業(yè)營業(yè)效益，而是對企業(yè)的市場價(jià)值做出合理披露，并突破原先的確認(rèn)范圍，如金融資產(chǎn)的確認(rèn)就已突破了“基于過去交易或事項(xiàng)”的特征，未實(shí)現(xiàn)收益（如商譽(yù)）和損失（如減值準(zhǔn)備）也應(yīng)被公允計(jì)量或評估。這些對會計(jì)目標(biāo)、企業(yè)業(yè)績評價(jià)考核、稅收法規(guī)等都會逐步產(chǎn)生較大影響。相應(yīng)地，企業(yè)決策、經(jīng)濟(jì)行為、投資者的分析技術(shù)、投資觀念等也將產(chǎn)生連瑣反應(yīng)。整個(gè)會計(jì)理論與傳統(tǒng)觀念都將隨著計(jì)量模式的改變而改變。
三、以實(shí)質(zhì)重于形式的原則導(dǎo)向?yàn)楹诵�，�?qiáng)調(diào)可靠性
�。ㄒ唬┳屑�(xì)研讀可以發(fā)現(xiàn)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性是新準(zhǔn)則體系的核心原則，可以說該原則貫穿了新準(zhǔn)則體系的全部范圍
1.新基本準(zhǔn)則中專門增加了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)信息質(zhì)量要求。
2.具體準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向性明顯�！�**，應(yīng)該**”等靈活性用語成為準(zhǔn)則主流，以交待概念和處理原則為主，適當(dāng)交待復(fù)雜交易與事項(xiàng)的主要特點(diǎn)�；蛘呤窍茸龀鲈瓌t性規(guī)定，再在此基礎(chǔ)上示例常見情況的判斷規(guī)則，使準(zhǔn)則更簡明而涵蓋范圍卻更全面。
3.較少使用數(shù)字或百分比測試界線。如取消了原固定資產(chǎn)更新改造資本化的界線“原值20%”等；再如，對投資的控制、非貨幣交易的補(bǔ)價(jià)、融資租賃年限等均未明確規(guī)定數(shù)字界線；而有的即使有明確界線，仍考慮了例外情況，如無形資產(chǎn)，規(guī)定壽命有限的無形資產(chǎn)一般殘值為零的同時(shí)，也規(guī)定了例外情況的判斷原則。測試界線的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)則清晰，但會產(chǎn)生許多難以界定的例外事項(xiàng)，并給善于通過數(shù)字游戲調(diào)節(jié)報(bào)表的行為明確了方向。
4.即使是規(guī)則性的具體規(guī)定，也盡量考慮更多實(shí)際情況，如借款費(fèi)用資本化對象和范圍的擴(kuò)大；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值考慮棄置費(fèi)等。
5.合并報(bào)表由原母公司理論基礎(chǔ)改為經(jīng)濟(jì)主體理論，反映所有股東的利益，及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為集團(tuán)中所有股東服務(wù)；合并范圍以控制為基礎(chǔ)，取消合營的比例合并，但對有控制權(quán)的子公司，不論規(guī)模均應(yīng)合并。新準(zhǔn)則的這些實(shí)質(zhì)性原則規(guī)定對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)更趨合理，但無疑也加大了對會計(jì)職業(yè)判斷的要求。
�。ǘ⿲�(shí)質(zhì)重于形式的原則導(dǎo)向更經(jīng)得住時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)，但必須有一套系統(tǒng)的會計(jì)原則體系（概念框架）為基礎(chǔ)
新準(zhǔn)則體系關(guān)于抽象和具體的結(jié)合表現(xiàn)在：
1.強(qiáng)調(diào)可靠性原則，基本準(zhǔn)則中將可靠性列為信息質(zhì)量要求的第一條。
2.強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的可靠取證，如對公允價(jià)值的使用；對交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定；對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇和變更；對資產(chǎn)和交易的確認(rèn)；對計(jì)量屬性的變更等，準(zhǔn)則要求“證據(jù)確鑿”。如果說實(shí)質(zhì)重于形式原則是核心思想，可靠性就是核心思想的形式表現(xiàn)，體現(xiàn)了對投資者的保護(hù)觀，兩者相輔相成。
四、彌補(bǔ)空白，加強(qiáng)對企業(yè)決策和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正面引導(dǎo)
新準(zhǔn)則體系不但填補(bǔ)了要素計(jì)量以及對企業(yè)合并、衍生金融工具、股份支付、套期保值等重要資本運(yùn)作事項(xiàng)規(guī)定的諸多空白，還實(shí)現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、所得稅、報(bào)表列報(bào)和披露等方面的突破；規(guī)范了生物資產(chǎn)、石油天然氣、年金、保險(xiǎn)、首次執(zhí)行準(zhǔn)則體系等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)。同時(shí)，覆蓋了原體系未規(guī)范的一般業(yè)務(wù)，如薪酬、所得稅、外幣折算等，實(shí)現(xiàn)了完整、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。
在此基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則體系非常重視在國際趨同的基礎(chǔ)上充分考慮國情，引導(dǎo)我國資本市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。
（一）在資本市場尚不活躍，公允價(jià)值取得的客觀性尚不能合理保證的國情下，慎用公允價(jià)值計(jì)量屬性。但對有條件取得可靠公允價(jià)值的資產(chǎn)提倡使用，故新準(zhǔn)則帶來了價(jià)值再發(fā)現(xiàn)，也將帶來更多的投資機(jī)會。
�。ǘ┙鹑诠ぞ呦盗袦�(zhǔn)則的出臺和租賃等準(zhǔn)則的修訂，使各種金融創(chuàng)新交易、資本運(yùn)作的處理得到規(guī)范。將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使企業(yè)資本運(yùn)作和金融風(fēng)險(xiǎn)的信息更加直接透明，業(yè)績信息更加完整；對應(yīng)收應(yīng)付款采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，使貨幣資金時(shí)間價(jià)值得到體現(xiàn)。這些變更無一不體現(xiàn)了新準(zhǔn)則引導(dǎo)、完善和發(fā)展我國資本市場的決心和信心。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)減值損失的確認(rèn)計(jì)量更嚴(yán)格，減值不得轉(zhuǎn)回的強(qiáng)硬規(guī)定在目前國情下，能有效縮小利潤粉飾空間。企業(yè)合并、重組、投資、資產(chǎn)置換強(qiáng)調(diào)交易和控制的商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)期望通過設(shè)計(jì)“非經(jīng)常性損益”調(diào)節(jié)利潤的隨意性越來越小。
�。ㄋ模┕煞葜Ц稖�(zhǔn)則引導(dǎo)和規(guī)范管理層股權(quán)激勵的會計(jì)處理，支持企業(yè)改善治理環(huán)境。
�。ㄎ澹╅_發(fā)費(fèi)用資本化有利于科技創(chuàng)新企業(yè)提升凈利潤，引導(dǎo)其加大對科研經(jīng)費(fèi)的投入；借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大，且條件低于國際準(zhǔn)則，沒有強(qiáng)調(diào)“預(yù)期可帶來經(jīng)濟(jì)利益”，體現(xiàn)了對生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造等企業(yè)的支持。
（六）保險(xiǎn)新準(zhǔn)則引入內(nèi)含價(jià)值法，改變了以往保險(xiǎn)業(yè)重收入輕利潤的業(yè)績評價(jià)模式；對承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)的部分適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)，使資產(chǎn)和收入的確認(rèn)更為穩(wěn)健，更能準(zhǔn)確衡量和評價(jià)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況；首次引入準(zhǔn)備金充足性測試概念，提升保險(xiǎn)精算的重要性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)分析管理。
�。ㄆ撸┬畔⑴陡该�，更詳盡。
五、更注重實(shí)務(wù)操作的簡明清晰
對會計(jì)實(shí)務(wù)界和廣大財(cái)務(wù)信息使用者來說，清晰明了，通俗易懂既是對財(cái)務(wù)信息的要求，也是降低準(zhǔn)則執(zhí)行成本、提高執(zhí)行效果的要求。不否認(rèn)會計(jì)理論和技術(shù)的復(fù)雜和先進(jìn)性，但作為規(guī)范實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則必須化繁為簡，深入淺出，高度精煉。關(guān)鍵是明確講清楚什么要素，如何計(jì)量，怎樣披露。我國會計(jì)準(zhǔn)則一向稟承簡明風(fēng)格，但一直有層次不清的缺點(diǎn)，使簡明變成簡單，前后不一致；而新準(zhǔn)則體系在結(jié)構(gòu)層次完整、相互統(tǒng)一、互為銜接的基礎(chǔ)上，大量考慮了實(shí)務(wù)界的反饋意見，進(jìn)一步統(tǒng)一了實(shí)務(wù)操作，財(cái)務(wù)信息更加明晰。
（一）投資準(zhǔn)則取消了擁有控制權(quán)的投資的權(quán)益法核算
原準(zhǔn)則對取得控制權(quán)的投資，母公司對投資收益的確認(rèn)采用權(quán)益法，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷母公司按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益和其他內(nèi)部交易。從理論上講，母公司個(gè)別確認(rèn)投資收益，應(yīng)將內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤抵銷后，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益較合理，實(shí)際上直至2006年1月的最新征求意見稿也是這樣規(guī)定的。但我們在模擬測試中發(fā)現(xiàn)，編制合并報(bào)表時(shí)，由于母公司個(gè)別報(bào)表中已抵銷了內(nèi)部交易，合并時(shí)已無可抵銷，但因母公司將抵銷的內(nèi)部交易只反映為投資收益的抵銷，合并的報(bào)表產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并未將集團(tuán)內(nèi)部相應(yīng)的收入成本一并抵銷，虛增了規(guī)模，收益結(jié)構(gòu)也變形了。所以編制合并報(bào)表時(shí)，還是要先把公司個(gè)別報(bào)表所做的抵銷沖銷，再按合并技術(shù)重編抵銷分錄，這樣編報(bào)的成本非常大，信息質(zhì)量也不清晰。因此，新準(zhǔn)則簡化了擁有控制權(quán)的投資（期末編合并報(bào)表的）在母公司個(gè)別報(bào)表的確認(rèn)，直接改按成本法核算。
�。ǘ⿻�(jì)政策備選方案減少
新準(zhǔn)則取消了存貨后進(jìn)先出法和移動平均法；按金融資產(chǎn)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備只采用個(gè)別測試法；金融資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值取消直線法，只按實(shí)際利率法減記至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)額；所得稅確立遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的概念，取消了應(yīng)付稅款法，只采用債務(wù)法等等。會計(jì)政策可選方案減少有助于會計(jì)信息的可比性，減輕職業(yè)判斷壓力，統(tǒng)一實(shí)務(wù)操作，還可減少通過會計(jì)政策變更調(diào)節(jié)報(bào)表的行為。
�。ㄈ┍M量采用未來適用法，減少追溯調(diào)整
1.在會計(jì)政策變更減少的基礎(chǔ)上，對變更采用的方法，能夠使用未來適用法的，盡量采用。如折舊方法、攤銷方法等變更，原規(guī)定為會計(jì)變更，新準(zhǔn)則修訂為估計(jì)變更。
2.在新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，大量具體準(zhǔn)則涉及會計(jì)政策變更的均不追溯調(diào)整。
3.首次執(zhí)行日的投資成本，及投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法等，也不再追溯調(diào)整。
綜上所述，新準(zhǔn)則體系集前瞻性、先進(jìn)性、合理性于一體，在與國際準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上充分考慮了國情。核心思路是在合理的信息成本基礎(chǔ)上，盡量通過簡明清晰的方式和技術(shù)，如實(shí)地、適當(dāng)?shù)赜?jì)量、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)然，新準(zhǔn)則體系還有許多值得商榷、有待細(xì)化完善的地方。如，公允價(jià)值的取得可能還缺少客觀性；所得稅較晦澀難懂；提供職業(yè)判斷更明確、更具可操作性的指南、指引、細(xì)則等還需抓緊建設(shè)等。但不論如何，新準(zhǔn)則體系的發(fā)布，標(biāo)志著我國繼兩則兩制完成計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變后，進(jìn)一步與國際接軌，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化又一重要里程碑的建立。
