稅務籌劃的成功一定是建立在企業(yè)和稅務顧問“雙贏”的基礎之上的。企業(yè)和顧問之間必須坦誠相見，精誠合作以實現(xiàn)合規(guī)籌劃。
近兩年是稅法和會計準則高速變化期，紛繁復雜的政策、法規(guī)的更迭使得熟悉這種特殊“國情”的“內(nèi)資”企業(yè)尚且疲于應對，對于中國境內(nèi)的外資企業(yè)來說所面臨的挑戰(zhàn)更大了。盡管大多數(shù)外資企業(yè)都會將稅法翻譯成本國文字后仔細加以研究，但由于中國文字的多義，語法的復雜，特別是國內(nèi)執(zhí)法機構(gòu)執(zhí)法水平的不平衡，仍使外資企業(yè)對于如何合法經(jīng)營、規(guī)避稅收風險感到非常困惑。于是紛紛求助于稅務顧問。但由于顧問的經(jīng)驗不足或其他原因，幾年后企業(yè)仍然可能發(fā)生涉稅風險。
本文試圖通過本人作為稅務師在投標過程中的一次真實經(jīng)歷，使廣大CFO或財務總監(jiān)在面臨選擇稅務顧問時不再無所適從，降低涉稅風險，同時希望和廣大同行分享交流行業(yè)經(jīng)驗。
2004年11月底本人接到某省一家上市化工企業(yè)的投標邀請函，參加該公司正在全國招聘稅務顧問的競標。該公司是當?shù)厝疑鲜泄局�，上有集團控股公司，下有10個分布在全國各地的工廠，產(chǎn)品以生產(chǎn)尿素為主。2003年該公司聘請了當?shù)匾患叶悇諑熓聞账黾{稅籌劃，但效果不理想，于是2004年企業(yè)決定以總會計師帶隊，下屬10個工廠的財務總監(jiān)全都集中到集團公司，采用公開的工業(yè)招標方式確定稅務顧問，當天唱標當天開標。
對于稅務師事務所而言，到外地參加投標往往會碰到“假投標”的情況，花費大量時間精心準備，最后發(fā)現(xiàn)自己只是“陪襯”。因此，稅務師在接單后，首先要評估這一單的真?zhèn)巍?/p>
稅務顧問的目標客戶的共性是稅負重，組織結(jié)構(gòu)復雜，關注稅務風險。從該公司的情況看，增值稅負4%，而一般工業(yè)企業(yè)為6%.這說明該企業(yè)不是可以享受免稅優(yōu)惠政策就是有偷稅行為，或者是稅務稽查上門了，不一定是真正找稅務顧問。當然，因為生產(chǎn)農(nóng)資所以有可能可以享受免稅，因此，也有可能這家公司是未雨綢繆找稅務顧問，通過合法途徑化解稅務風險。
但根據(jù)該企業(yè)去年已經(jīng)找過一家稅務顧問的事實和此次十幾位財務總監(jiān)全都到場的情況來看，這次的招投標應該是真的了。
在確定對方的確需要稅務顧問的真實意圖的情況下，接下來就要對該企業(yè)的稅務狀況做出清晰的判斷了。從該企業(yè)找稅務顧問采用工業(yè)招標的方式、而且需要當天就定的情況看，首先找稅務顧問與采購原材料不同，按工業(yè)招標的方式會有很多弊端；而且需要當天就定說明該企業(yè)又是那種不提早找稅務顧問做“保健”，不在律師簽合同之前找稅務顧問而“臨時抱佛腳”的企業(yè)。因為，律師合同一簽稅負已定，各業(yè)務部門執(zhí)行、產(chǎn)生稅，到財務部門再少繳稅就是偷稅了。
該公司是上市公司，需要充分地利用會計與稅法的差異使會計利潤最大化、稅務利潤最小化，提高每股收益、提高股價。雖然這家公司組織結(jié)構(gòu)復雜，“籌劃”空間似乎很大，但上市公司占當?shù)刎斦戎卮螅O(jiān)管嚴格，違規(guī)操作會帶來極大的法律風險；而且站在整個集團長期利益最大化的角度看，該公司的分支機構(gòu)分散在全國各地，調(diào)研成本極高，難度極大。
上述分析多是我根據(jù)多年的經(jīng)驗進行的推斷，要想了解企業(yè)的真實情況必須實地考察。帶著猜測和疑惑我們來到該市。該公司門前車水馬龍，來了10家稅務所，其中北京兩家報價30萬元～50萬元，上海兩家報價100萬元～158萬元，當?shù)厝覉髢r8萬元～10萬元，省會三家報價10萬元～20萬元。因為不發(fā)達地區(qū)稅務所面臨研發(fā)和實踐資源的局限性，而稅務服務都是高端戶，往往集中在大城市，所以我們對北京、上海的競爭對手要格外重視，但大城市機會成本極高（500強客戶多，且優(yōu)質(zhì)優(yōu)價），北京、上海的事務所到不發(fā)達地區(qū)做業(yè)務的差旅成本要比當?shù)囟悇账吆芏�，所以上海報價158萬元完全合理，而報價十幾萬元的肯定虧損。我們之所以報價50萬元只是為了戰(zhàn)略進入該地區(qū)的成本價。唱標開始，我們排第九。
到我們唱標時，該企業(yè)的總會計師總在問資產(chǎn)損失鑒定怎么收費？如果稅務機關罰款你們負責賠償嗎？這類問題，而且合同只想簽一年，并且完全按照受益金額百分比收費。根據(jù)他的要求，我們指出：
首先，如果合同只簽一年，完全按照受益金額百分比的方式收費，那么如果稅務師職業(yè)道德差，就可能把你今年的稅負降下來，按高受益金額收費走人。但到了明年你就會發(fā)現(xiàn)稅負顯現(xiàn)并沒有少繳稅，說不定還要為此背負法律風險。
其次，該公司需求不明：找稅務顧問還是找審計，還是需要稽查上門時做辯護。
最后我們建議企業(yè)選擇和評價好的稅務顧問應該遵循以下幾個標準：
“好”的稅務顧問的標準
1. 安全第一
稅務籌劃第一目標是安全無風險。稅務籌劃的一個前提是得到稅務機關的認可，所以必須與稅務機關有良好的溝通！一味追求過度節(jié)稅而成偷稅則得不償失！一個企業(yè)，可能原來通過偷稅的手段，每年節(jié)省100萬元稅款。通過稅務師進行合法的稅務籌劃后，仍然可能實現(xiàn)每年少繳100萬元稅款。
2. 關注貨幣的時間價值
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，現(xiàn)金流是至關重要的。稅收籌劃是在充分考慮資金的時間價值的基礎上進行的，以使企業(yè)的貨幣資金得到充分的利用。如果延遲一年納稅或早一年退稅100萬元，國債年利率3%，則相當于得到國家無息貸款100萬元，一年后補稅還本，至少贏利3萬元。如果每年都可以延遲納稅或早退稅100萬元，補稅100萬元，“延新補舊”，則相當于得到一筆永久的無息資金。
3. 稅負最小化與利益最大化
企業(yè)追求的是利潤最大化、股東權(quán)益最大化，稅務師事務所必須秉承為企業(yè)實現(xiàn)最大利潤的同時將企業(yè)的稅負降到最低。
4. 注重長期稅負
評價稅收籌劃方案的好壞，單憑一年的數(shù)據(jù)資料及稅負水平是不足以說明問題的，只有在多年資料的比較下才能判斷出此方案對企業(yè)的真正影響及所帶來的效益。
有的納稅籌劃的方法只是解決企業(yè)的一時之需，并不能降低企業(yè)的長期稅負。這種籌劃方案是不可取的。
5. 關注相對稅負
稅務籌劃是否有效不能只看當年繳稅的絕對數(shù)比上一年少了多少，而要和企業(yè)的收入關聯(lián)起來，對比地看、動態(tài)地看。
例如甲企業(yè)去年納稅300萬元，經(jīng)稅務籌劃今年納稅250萬元；乙企業(yè)去年納稅300萬元，經(jīng)稅務籌劃今年納稅400萬元。如何衡量這兩年的稅務籌劃孰好孰差呢？必須看相對指標：如果甲企業(yè)去年收入1000萬元，今年收入500萬元，則稅負率由30%上升到50%；如果乙企業(yè)去年收入1000萬元，今年收入2000萬元，則稅負率由30%下降到20%，籌劃成功！
6. 關注總體稅負
企業(yè)在進行納稅籌劃時，不應只看某一稅種的稅負是否降低。有時雖然企業(yè)的某一稅負上升了，但總體稅負卻下降了，這才是納稅籌劃的真正目的所在。
7. 全面關注稅務籌劃中各方利益
企業(yè)應該關注籌劃的結(jié)果是否實現(xiàn)了客戶、員工、稅務機關、合作伙伴等各方利益的多贏。
我們論述完后總會計師覺得我們的建議中的確有很多問題他們之前沒有考慮到，并因此改變了當天開標的初衷，決定兩周后與十幾位財務總監(jiān)再聚一次，二次招標。
兩周后我們收到新的邀請函，合同改為兩年，并將企業(yè)的需求明確為三項：12家企業(yè)的審計體檢，12家企業(yè)的稅務顧問，12家企業(yè)的涉稅稽查協(xié)調(diào)。參加二次競標的還有四家事務所——我們和其他三家省會的事務所。為做到知己知彼，我上網(wǎng)查詢了其他三家事務所的情況：其中一家為省國稅背景，兩家省地稅背景，心中不免疑竇叢生，但仍然依約前往。
此次競標為期兩天。這次該企業(yè)安排我們第一個發(fā)言，把省國稅背景的事務所放在最后一天最后一個唱標，以便其充分借鑒前三家所的發(fā)言。情勢對我們很不利。
但我們堅信“真金不怕火煉”，根據(jù)我的分析，12家企業(yè)要服務，該上市公司每年的審計已經(jīng)以很低的30萬元成本價格由北京的另一家會計師事務所承擔，報表審計與稅審不同，所以12家企業(yè)都要重審，而且12家企業(yè)都要顧問調(diào)研，協(xié)調(diào)12個地方的稅務關系，工作量至少是那家會計所的三倍，何況現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)被列為稽查重點。報價加到96萬元，一項一項向企業(yè)介紹需要檢查的點，需要投入的人力工時，如果競爭對手不偷工減料，一定虧損。
但競標的結(jié)果竟然是省國稅背景的事務所以17萬元中標。雖然這個結(jié)果令我不免失落，但經(jīng)驗告訴我企業(yè)可能感覺這樣能被保護，稽查就不會罰了，也能理解。
沒想到一個月后事情竟又峰回路轉(zhuǎn)。當時我正在烏魯木齊講稅收籌劃課程，又接到該企業(yè)總會計師電話，說稽查上門要罰，稅務顧問敷衍了事，因此還是想聘請我們當稅務顧問……
雖然這個看起來跌宕起伏的故事只是筆者從業(yè)十幾年來的一個插曲，但其中的波折在國內(nèi)目前的經(jīng)濟環(huán)境中還是很有典型性和現(xiàn)實意義的。因此我希望它能夠給財務同行們一些啟迪，以免花冤枉錢，或給股東股民造成實質(zhì)損害，甚至影響自己的職業(yè)生涯。稅務籌劃的成功一定是建立在企業(yè)和稅務顧問“雙贏”的基礎之上的。以上是站在稅務顧問的角度闡述稅務所該如何為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務，那么，從企業(yè)CFO和財務總監(jiān)的角度，在稅務籌劃中又該注意哪些問題呢？
企業(yè)在稅務籌劃中要注意的問題
1. 平衡集團內(nèi)部利益沖突
稅務籌劃的最終目標是實現(xiàn)股東財富最大化，在實施的過程中與集團各方之間很可能產(chǎn)生利益沖突，企業(yè)的股東應注意協(xié)調(diào)好各方關系，使籌劃方案得以順利進行，達到最終目標。
2. 籌劃成本及實施成本
企業(yè)雖然在籌劃的初期付出了一定的成本，但是企業(yè)將在以后的各年度內(nèi)持續(xù)受益。其長期總體的受益金額是遠超出當初所付出的成本的。但如果因為沒有找到合適的籌劃途徑而造成成本大于收益的現(xiàn)象就得不償失了。
3. 因人、因地而異的個性化方案
每個企業(yè)的經(jīng)營情況及財務狀況都有其特殊性。不可能有兩個完全相同的企業(yè)。而稅務籌劃方案是牽一發(fā)而動全身的，因此，針對每個企業(yè)的稅務籌劃方案也就不可能相同。稅務師事務所每個籌劃方案的制訂都必須根據(jù)企業(yè)的各方面狀況及外部環(huán)境做精心的設計，統(tǒng)一不變的籌劃方案是不可能存在的。同時由于地區(qū)政策差異，稅收籌劃的方案也應因地區(qū)不同而有所調(diào)整。
4. 漸進的過程
稅務籌劃不是一蹴而就的。因為實際的變化及企業(yè)的特殊性，都導致了后人在原有的籌劃方案上仍有改進的余地。只有不斷在原來的基礎上進行改進，企業(yè)才能獲得最大的利益。所以企業(yè)必須認識到稅收籌劃是一個漸進的過程，是需要在實施過程中不斷完善的。
5. 張弛有度
稅務籌劃是在符合市場規(guī)律、符合市場運行方式的前提下進行，任何企業(yè)都應掌握好籌劃的尺度，不可過度籌劃，否則將導致與市場規(guī)律相悖，從而得不償失。
6. “借力發(fā)力”、嚴格把關
樹業(yè)有專攻，稅務師事務所是專門從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)，事務所里的稅務專家擁有專業(yè)的技術(shù)水平，而好的財務總監(jiān)未必是一個好的稅務籌劃專家，但好的財務總監(jiān)必須有鑒別稅務專家的能力，充分利用其專業(yè)技能為企業(yè)帶來更大的利潤。
稅務籌劃是一項艱苦復雜的腦力勞動，如同搞發(fā)明創(chuàng)造，需要創(chuàng)新能力，不可能聽一下簡單介紹就開藥方，必須望、聞、問、切，實地考察，根據(jù)企業(yè)自身特點才能對癥下藥。對于信口開河的所謂稅務顧問要提高警惕。
7. 做好保密工作
企業(yè)的財務資料是需要嚴格保密的。稅務師要做稅務籌劃，就必須對于企業(yè)的財務狀況及整體經(jīng)營流程有深入的了解。稅務師的職業(yè)道德要求其為企業(yè)保密，否則將面臨嚴重的處罰。因此企業(yè)CFO或財務總監(jiān)必須能夠?qū)ふ业娇尚诺亩悇諑焷頌槠溥M行籌劃，并提供真實有效的資料給稅務師，以免造成不必要的損失。
從另一方面講，稅務師的籌劃方案屬于非專利技術(shù)，企業(yè)也應對其負有保密義務。否則，不但稅務師會因方案泄密而蒙受損失，企業(yè)的競爭對手通過企業(yè)的泄密而無償?shù)娜〉没I劃方案，增強其競爭勢力，且無需負擔為購買籌劃方案而付出的成本，導致企業(yè)不但沒有從稅務籌劃中增強競爭力，反而降低競爭力的嚴重后果。因此，企業(yè)對此保密工作應保有足夠的重視。
8. “一把手”工程
納稅籌劃是需要企業(yè)各個環(huán)節(jié)全面配合才能得以實施的，僅僅在財務部門做文章是遠遠不夠的。因此，只有得到一把手的配合才能使稅務籌劃順利實施。
9. 企業(yè)稅務籌劃的正確流程
稅務籌劃絕對不能等到業(yè)務做完之后、稅負已定的情況下，由財務部門“籌劃”，這必然會使企業(yè)背負極高的法律風險。正確的流程應該是：稅務部門籌劃——法律部門合同定稅——業(yè)務部門執(zhí)行生稅——會計部門繳稅。稅收籌劃必須提早做，就像保健顧問，不能等得了癌癥再放療化療，又痛苦又貴還可能發(fā)生實質(zhì)損害遺憾終生。
10. 僥幸心理要不得
現(xiàn)在稅務機關執(zhí)法水平日漸提高，企業(yè)不要奢望靠關系“擺平”所有事情，而要靠技術(shù)維護自己的合法權(quán)益。
（作者為中煜華稅務師事務所主任稅務師 中國注冊稅務師）
