——無(wú)形資產(chǎn)研究中待研究的課題
「摘要」本文探索了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的本源，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的特征與無(wú)形資產(chǎn)的公認(rèn)概念和特征進(jìn)行了對(duì)比，指出會(huì)計(jì)信息屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇；進(jìn)而闡述了從無(wú)形資產(chǎn)的角度評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息價(jià)值對(duì)科學(xué)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的意義。
信息時(shí)代，社會(huì)與經(jīng)濟(jì)信息化的深入發(fā)展，日益需要深刻認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)信息的價(jià)值并科學(xué)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，研究、評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)信息主要組成成分的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，有著極為重要的理論與實(shí)際意義。這對(duì)于確認(rèn)會(huì)計(jì)在信息時(shí)代的價(jià)值、提升會(huì)計(jì)的作用與地位，及其探討會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，是不得不認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。所以，筆者嘗試從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的寵兒——無(wú)形資產(chǎn)的角度，探討會(huì)計(jì)信息價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題，并就教與同仁。
一、會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是無(wú)形資產(chǎn)
會(huì)計(jì)信息，無(wú)疑具有極其重要的作用。這種作用的發(fā)揮產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益，即會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值并可以帶來(lái)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)信息顯然是經(jīng)濟(jì)主體的重要資源，但是，它是否是無(wú)形資產(chǎn)，尚無(wú)研究文獻(xiàn)可供參考，需要分析認(rèn)定�？墒�，目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定也沒(méi)有共識(shí)，造成了認(rèn)定它的難度。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了一個(gè)列舉性的提法：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等�！边@很難概括無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)和內(nèi)容。裘宗舜教授提出，無(wú)形資產(chǎn)可以這樣界定：無(wú)形資產(chǎn)是指有償取得的，一般不具有實(shí)物形態(tài)，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，能帶來(lái)超額的級(jí)差收益，并具有高度不確定性的特殊的長(zhǎng)期資產(chǎn)；并指出無(wú)形資產(chǎn)有五個(gè)特征：1.無(wú)實(shí)體性；2.超額收益性；3.有償性；4.不確定性；5.依附性。應(yīng)該說(shuō)明，這些特征并非嚴(yán)格的約定，只能通過(guò)綜合評(píng)定來(lái)辨認(rèn)。如，實(shí)務(wù)中作為典型無(wú)形資產(chǎn)處理的專(zhuān)利權(quán)，未必就一定能產(chǎn)生超額收益。用這些觀(guān)念來(lái)辨析會(huì)計(jì)信息，它應(yīng)該屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”是社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)作用的認(rèn)可。會(huì)計(jì)作用重要性的來(lái)源，首先在于會(huì)計(jì)所提供的信息，也是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的結(jié)果。簡(jiǎn)言之，會(huì)計(jì)信息對(duì)于合理組織、協(xié)調(diào)、利用企業(yè)資源等無(wú)疑存在重要作用，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的組成部分之一；良好的會(huì)計(jì)信息記錄對(duì)于客戶(hù)、投資者、社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者等，產(chǎn)生優(yōu)良的信譽(yù)，成為企業(yè)商譽(yù)的構(gòu)成部分之一。因而，從知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的支柱之一無(wú)形資產(chǎn)的高度認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，有著特殊的必要性和重要的意義。由于會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，是會(huì)計(jì)活動(dòng)存在必要性的反映，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的計(jì)量與評(píng)估，也自然成為對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)自身的認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，在信息時(shí)代從無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的角度，定量性地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，對(duì)于科學(xué)的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的作用，衡量會(huì)計(jì)工作的價(jià)值，有著積極的意義。
二、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值體現(xiàn)在其作用上
會(huì)計(jì)信息為什么具有價(jià)值，如前所述，其價(jià)值源于會(huì)計(jì)信息的作用，概括地說(shuō)：
一方面，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體而言，會(huì)計(jì)信息的作用在于：1.內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的需要，如：資金調(diào)度、采購(gòu)、成本、工資、產(chǎn)品（商品）價(jià)格、資產(chǎn)保管和保全、利潤(rùn)及分配等諸多方面的經(jīng)營(yíng)管理決策；2.維護(hù)股東、投資者資產(chǎn)所有權(quán)（受托責(zé)任履行的信息）；3.保障債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益；4.有利于投資者做出有關(guān)決策；5.對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，如：籌資、投資；6.了解市場(chǎng)情況和其它企業(yè)最基本的途徑是閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表；7.影響著企業(yè)的地位、聲譽(yù)；8.影響消費(fèi)者決定購(gòu)買(mǎi)與否的信息之一。
另一方面，就經(jīng)濟(jì)社會(huì)而言，會(huì)計(jì)信息的作用在于：1.其是一種商業(yè)語(yǔ)言，反映經(jīng)濟(jì)往來(lái)之間關(guān)系（如反映應(yīng)收、應(yīng)付、債權(quán)等關(guān)系），是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的支撐點(diǎn)之一；2.反映各種經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)責(zé)任，即影響環(huán)境的情況；3.保證國(guó)家財(cái)政稅收，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)會(huì)計(jì)信息征收稅款；4.稅收還是調(diào)節(jié)社會(huì)分配的手段之一；5.資本、證券市場(chǎng)的運(yùn)行中主要依賴(lài)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的晴雨表，是市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的信息；6.當(dāng)前會(huì)計(jì)信息雖然主要是一種微觀(guān)信息，但其是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)信息的一種來(lái)源，對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策存在重大的影響；7.國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流，需要會(huì)計(jì)信息的溝通；8.會(huì)計(jì)信息反映著社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂成為各方利益博弈的焦點(diǎn)。
概言之，企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息于生產(chǎn)管理中具有重要的作用，是會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的基礎(chǔ)；企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息于經(jīng)營(yíng)決策有重要的價(jià)值，成為企業(yè)必得之經(jīng)濟(jì)資料。會(huì)計(jì)信息的這些作用，使之成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不可或缺的重要活動(dòng)，成為會(huì)計(jì)產(chǎn)生并存在的根本原因。這些作用，不僅造成了對(duì)會(huì)計(jì)信息的極度需求，也形成著會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。如同物質(zhì)產(chǎn)品的價(jià)值基礎(chǔ)在于其所蘊(yùn)涵的功能，功能發(fā)揮作用滿(mǎn)足使用者的需要一樣，會(huì)計(jì)信息價(jià)值的本源在于其提供信息的內(nèi)涵功能，即信息的內(nèi)容。誠(chéng)然，為能使會(huì)計(jì)信息合理以至充分發(fā)揮作用，需要一定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為保證。但是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該是反映會(huì)計(jì)信息價(jià)值的一種條件，但是僅就質(zhì)量這一種條件，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。質(zhì)量?jī)H是、也只能是保證功能可靠發(fā)揮作用的一個(gè)方面。所以，衡量會(huì)計(jì)信息價(jià)值，應(yīng)該從其所含有的內(nèi)容及其所能發(fā)揮的作用程度上來(lái)評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的核心是其反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系、會(huì)計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目是構(gòu)成會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息框架結(jié)構(gòu)。從其依據(jù)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證填制會(huì)計(jì)記賬憑證開(kāi)始，進(jìn)而登記會(huì)計(jì)賬簿，直到編制會(huì)計(jì)報(bào)告，利用的是會(huì)計(jì)信息框架結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生了詳盡、總括的幾種會(huì)計(jì)信息。所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則，所起到的是信息內(nèi)容合理化、條理化等規(guī)范化的作用。
三、會(huì)計(jì)信息價(jià)值的計(jì)量
從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作為描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能出發(fā)，則信息內(nèi)容的效能、數(shù)量成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的主要指標(biāo)。形成信息可用的效能機(jī)制的基礎(chǔ)在于其自然屬性，如信息的擴(kuò)散性（可傳遞性）、非消耗性、累積性（可存儲(chǔ)性）、擴(kuò)充性、更正性、真?zhèn)涡浴⑿路f性和可驗(yàn)證性等，并由此形成了信息攜帶價(jià)值的條件。在信息技術(shù)中計(jì)量信息量的單位是比特（bit），其為發(fā)生事件數(shù)目的以2為底的對(duì)數(shù)，即：I=log2（N），式中I為信息量，N表示事件數(shù)目。在日常工作中，實(shí)際上無(wú)須使用這種復(fù)雜的計(jì)算公式，只要計(jì)算有多少字符足以夠用。信息內(nèi)容的效能與數(shù)量存在一定的關(guān)聯(lián)性，信息量大，一般應(yīng)該是效能高，但是決定信息效能更多的是由于其高能性、真?zhèn)涡�、新穎性、復(fù)雜性和累積性等所形成。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究角度并為簡(jiǎn)化計(jì)，可以從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上分成兩類(lèi)，即：常規(guī)生產(chǎn)的信息和特殊生產(chǎn)信息。
常規(guī)性生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息受到會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等的制約，從而使其生產(chǎn)具有惟一性、規(guī)范性和重復(fù)性（可重復(fù)是進(jìn)行驗(yàn)證的必要條件之一）。在信息化的條件下，這類(lèi)信息甚至可以由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成，目前的各種會(huì)計(jì)軟件可以自動(dòng)由賬簿生成報(bào)表、由憑證登記賬簿，就是證明。而由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制會(huì)計(jì)憑證，從筆者的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看也是可以實(shí)現(xiàn)的。誠(chéng)如管理學(xué)家彼得·德魯克所言：“對(duì)信息進(jìn)行收集、放大、重新組合乃至發(fā)送——所有這些工作，非人的‘信息系統(tǒng)’能做得更好�！睂�(duì)于可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生產(chǎn)的常規(guī)會(huì)計(jì)信息，其價(jià)值量應(yīng)該由生產(chǎn)所需要的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，以不斷提高其生產(chǎn)效率。從會(huì)計(jì)核算需要的角度出發(fā)，這類(lèi)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的計(jì)量，基本可以參考其獲得時(shí)所投入的成本，如信息生產(chǎn)的成本或購(gòu)買(mǎi)的成本。
因特殊需要而生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，如管理會(huì)計(jì)的分析、特定的會(huì)計(jì)資料的分析，首先其不僅源自于特定的經(jīng)濟(jì)效益的需要，而且也在于其生產(chǎn)過(guò)程工作量可能龐大、必然帶來(lái)工作的復(fù)雜性，更是由于所需要工作人員的知識(shí)量、素質(zhì)、特殊的敏感性等因素，則不但要參考生產(chǎn)的成本或購(gòu)買(mǎi)時(shí)的成本，還要考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)有功人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。如果需要預(yù)計(jì)這些信息的經(jīng)濟(jì)效益，可以通過(guò)收益現(xiàn)值法、超額收益法等進(jìn)行分析。順便指出，這類(lèi)信息的獲得，或者來(lái)自于對(duì)常規(guī)性會(huì)計(jì)信息價(jià)值再挖掘的分析，或者來(lái)自分析者以敏銳的洞察力采集到的偶然性、非常規(guī)性的信息。
根據(jù)上述討論，可以設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的計(jì)量模型為：
E=M+C×V+γ×μ×У
式中由三部分構(gòu)成：1.M是信息載體的價(jià)值；2.C×V是常規(guī)信息的價(jià)值，C是單位信息生產(chǎn)的成本，V是信息生產(chǎn)所需的勞動(dòng)時(shí)間，與信息量相關(guān)；3.γ×μ×У是特殊生產(chǎn)的高能信息的價(jià)值，γ是特殊會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的開(kāi)關(guān)值，常規(guī)時(shí)為零；μ或者是即時(shí)成本支付因子，取值1，例如臨時(shí)聘用分析師的一次性付出；或者是預(yù)計(jì)未來(lái)效益的系數(shù)，根據(jù)評(píng)價(jià)模型取適當(dāng)系數(shù)；У，當(dāng)μ＝1時(shí)為一次性支出，當(dāng)μ≠1時(shí)，采用預(yù)計(jì)的評(píng)價(jià)效益。
從信息應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)看，具有新穎性的非常規(guī)偶然信息常常具有意想不到的特殊作用和價(jià)值；而積累的常規(guī)信息的挖掘也能產(chǎn)生巨大的效益，證券市場(chǎng)上成功的大家常常是從長(zhǎng)期會(huì)計(jì)信息的分析中，做出驚人決策的。故而，企業(yè)應(yīng)該重視信息的積累。
四、會(huì)計(jì)信息價(jià)值的形成
馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為，勞動(dòng)創(chuàng)造了價(jià)值，抽象勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，具體勞動(dòng)創(chuàng)造使用價(jià)值，交換實(shí)現(xiàn)價(jià)值。如此，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值存在著形成和實(shí)現(xiàn)兩個(gè)過(guò)程。所有勞動(dòng)產(chǎn)品的價(jià)值都凝結(jié)著人類(lèi)的勞動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值形成當(dāng)然也不能例外。就社會(huì)總體而言，人類(lèi)的勞動(dòng)目的是為了生存與發(fā)展。遠(yuǎn)古人類(lèi)勞動(dòng)的直接目的就是為了生存，現(xiàn)代人類(lèi)勞動(dòng)的直接目的常常是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。而價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，則通過(guò)交換來(lái)實(shí)現(xiàn)。就此深入探究，交換的基礎(chǔ)動(dòng)機(jī)源自于雙方的需求；需求，則在于對(duì)方產(chǎn)品所具有的內(nèi)在功能——這種功能所具有的使用價(jià)值，是由具體勞動(dòng)創(chuàng)造的使用價(jià)值。這是價(jià)值形成的機(jī)制。換言之，沒(méi)有需求就沒(méi)有交換，就實(shí)現(xiàn)不了價(jià)值。不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值狀態(tài)的勞動(dòng)不僅無(wú)效，也難以維持。由此，可以說(shuō)，具體勞動(dòng)創(chuàng)造的使用價(jià)值，表現(xiàn)為勞動(dòng)產(chǎn)品的內(nèi)在功能，其引發(fā)了使用者的需求，是產(chǎn)生交換的基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了勞動(dòng)的價(jià)值。
需要指出，實(shí)現(xiàn)價(jià)值交換的基本原則是等量勞動(dòng)的相互交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。但是，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)活動(dòng)并不直接表現(xiàn)在市場(chǎng)的交換形式上，而是有三種力量使會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)活動(dòng)存在：其一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需求；其二，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)契約要求；其三，社會(huì)管理、監(jiān)督的強(qiáng)力制度約束。這又做如何解釋呢？本原地看，這些都反映了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生信息的需求，是會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵功能的價(jià)值體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)組織存在的價(jià)值。具體地說(shuō)，一是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的活動(dòng)，表現(xiàn)為其與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，屬于市場(chǎng)交換行為，其常規(guī)性的生產(chǎn)活動(dòng)可以由這種勞動(dòng)社會(huì)必要時(shí)間來(lái)衡量，其特殊的貢獻(xiàn)應(yīng)另行激勵(lì)；二是企業(yè)所有者的信息需求一般含在企業(yè)的需求之中，特殊的如通過(guò)審計(jì)以保證信息真實(shí)與可靠的屬于與企業(yè)之外的交換行為；三是社會(huì)管理、監(jiān)督的需求是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的制度成本。
五、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)會(huì)計(jì)信息作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)研究關(guān)系到對(duì)會(huì)計(jì)自身的評(píng)價(jià)，所以有著特殊的意義；對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的認(rèn)識(shí)，不僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，更涉及到馬克思勞動(dòng)價(jià)值觀(guān)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息論等諸多領(lǐng)域，造成了這個(gè)研究的難度。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息化的不斷發(fā)展，關(guān)于會(huì)計(jì)信息價(jià)值的研究越來(lái)越顯示出其理論上的重要性，因此有必要予以重視和推廣。
