「摘要」筆者通過對我國會計工作的反思，分析了在科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)我國現(xiàn)代化建設(shè)思想理念下，會計的全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展所遇到的問題，并提出了相應(yīng)的對策。
我國“十一五”國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃，突出強(qiáng)調(diào)的一個核心思想是全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。所謂發(fā)展觀，是關(guān)于發(fā)展的本質(zhì)、目的、內(nèi)涵和要求的總體看法與根本觀點(diǎn)。發(fā)展觀作為指導(dǎo)思想，決定著發(fā)展的路徑；即有什么樣的發(fā)展觀，就有什么樣的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略�？茖W(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)我國現(xiàn)代化建設(shè)的思想理念，其基本內(nèi)涵是：全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。從國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的角度看，所謂全面，就是要著眼于經(jīng)濟(jì)、社會、政治、文化、生態(tài)各個方面的發(fā)展；所謂協(xié)調(diào)，就是各方面的發(fā)展要相互銜接、相互促進(jìn)、良性互動；所謂可持續(xù)，就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，滿足當(dāng)代人的基本需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，為子孫后代著想。
科學(xué)發(fā)展觀不是某個領(lǐng)域的具體政策，不解決某方面、某個具體問題，而是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的世界觀和方法論，它決定和影響著各項具體政策的制定、各個具體問題的解決，是在制定具體政策和解決具體問題之前必須予以明確和牢固樹立的。
科學(xué)發(fā)展觀是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的思想指導(dǎo)，同樣是會計發(fā)展的思想指導(dǎo)。在貫徹落實(shí)“十一五”規(guī)劃之際，以科學(xué)發(fā)展觀反思我國會計的發(fā)展，十分必要。
一、會計的全面發(fā)展
一般講，會計可分為財務(wù)會計和管理會計兩大部分。這兩部分是密切聯(lián)系的，缺了哪部分，會計的發(fā)展都不全面。財務(wù)會計提供的會計信息，既供企業(yè)外部人士使用，又為內(nèi)部管理服務(wù)；管理會計則要利用財務(wù)會計提供的資料信息，為內(nèi)部決策提供數(shù)據(jù)分析。隨著我國改革開放政策的深入和資本市場的發(fā)展，經(jīng)過多年的努力，我國的財務(wù)會計有了長足的進(jìn)步，以各項會計改革（包括企業(yè)會計制度改革、非營利組織會計制度改革、會計人員管理改革、注冊會計師管理改革、會計法制建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)、注冊會計師事業(yè)發(fā)展等）為標(biāo)志的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的新會計格局正在形成。其中最具標(biāo)志性的是建立了一套相對完整的、既與國際慣例趨同又充分考慮中國實(shí)際情況的企業(yè)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的建立并非一揮而就，其背后的支撐是對重大會計問題（如財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計計量標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)價值確認(rèn)、業(yè)務(wù)的處理原則等）的成熟認(rèn)識（這又依賴會計基本理論、會計實(shí)務(wù)的研究），是對會計環(huán)境（如中國政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向、世界經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀與趨勢等）的準(zhǔn)確把握。至少從現(xiàn)在看，應(yīng)當(dāng)說新會計準(zhǔn)則是比較成功的，它的建立體現(xiàn)了我國會計的創(chuàng)新，表明我國的財務(wù)會計發(fā)展達(dá)到了一個新的高度。
與財務(wù)會計相比，我國管理會計的發(fā)展則相對落后。新中國成立以后，從上世紀(jì)70年代末開始從美國引進(jìn)管理會計至今已有近30年。這期間，我國的會計理論研究者和會計工作者為管理會計的推廣、應(yīng)用做了大量工作，管理會計在我國的一些企業(yè)得到了不同程度的應(yīng)用。有學(xué)者在對管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析后認(rèn)為，“目前中國管理會計主要應(yīng)用在以下五個有用的領(lǐng)域：（1）成本會計系統(tǒng)；（2）短期決策的制訂；（3）資本預(yù)算；（4）標(biāo)準(zhǔn)成本核算；（5）管理控制�！边@些都是管理會計在我國得到一定應(yīng)用的成績。但總體看，管理會計的理論研究和實(shí)際運(yùn)用均不能令人滿意。這表現(xiàn)為：第一，應(yīng)用的系統(tǒng)性不夠，所應(yīng)用的只是管理會計的某些具體的方法，基本限于零星、分散的應(yīng)用，遠(yuǎn)未形成完整的應(yīng)用體系。第二，應(yīng)用不均衡，管理會計在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的應(yīng)用存在很大差距，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)，對管理會計的應(yīng)用較多，成效也較明顯；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)營管理水平較差的企業(yè)，對管理會計則基本沒有應(yīng)用。第三，創(chuàng)造性應(yīng)用較差，即在應(yīng)用了管理會計的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)是因上級主管部門的統(tǒng)一要求而被動地應(yīng)用管理會計，因而在應(yīng)用中表現(xiàn)的積極性不足，結(jié)合中國實(shí)際情況創(chuàng)造性的應(yīng)用成果很少見。
在西方發(fā)達(dá)國家，管理會計早已被證明是提高企業(yè)管理水平的有效方法，但為什么在我國企業(yè)中的發(fā)展卻如此緩慢呢？其中的原因是多方面的，但說到底是我國企業(yè)目前尚缺乏應(yīng)用現(xiàn)代管理方法的環(huán)境和需求，企業(yè)經(jīng)營仍然主要是粗放式的，對管理會計的需要不十分迫切。改變這一現(xiàn)狀，擴(kuò)大管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用范圍和深度，既要做更多的宣傳推動，也有待于企業(yè)對新型管理方法的普遍需求，不是憑借主觀愿望短期內(nèi)所能達(dá)到的。
二、會計的協(xié)調(diào)發(fā)展
會計的協(xié)調(diào)發(fā)展包括兩方面的涵義：一是會計各領(lǐng)域、會計實(shí)務(wù)、會計研究、會計教育之間的協(xié)調(diào)，即會計的專業(yè)協(xié)調(diào)；二是會計所涉及的各個利害人之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，即會計的社會協(xié)調(diào)。第一個方面的協(xié)調(diào)前文中有所論述。相比之下，第二個方面的協(xié)調(diào)更為重要，這是因?yàn)楸M管會計有其較系統(tǒng)的技術(shù)性，但它與其他管理活動、經(jīng)濟(jì)活動一樣，是人類一種有意識、有目的的活動，要協(xié)調(diào)和規(guī)范的是會計活動中人與人之間的關(guān)系，最終要解決的是人的社會關(guān)系；這也就是我們常說的會計的社會性。如果會計的社會協(xié)調(diào)做不好，其專業(yè)性和技術(shù)性也就失去了意義；會計只有做好了它的社會協(xié)調(diào)，才能在建設(shè)和諧社會的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。做好會計社會協(xié)調(diào)，要通過這樣一些途徑去完成：
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在法制的社會里，會計所涉及的各個利害人之間的利益關(guān)系，必須由法律和制度來規(guī)范；會計工作的開展，必須要有法律和制度的保證。比如，投資人、債權(quán)人與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，就是由法律加以規(guī)定和保護(hù)的；會計正是依照法律規(guī)定的投資人、債權(quán)人與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項。如果沒有法律和制度的規(guī)范，會計處理就失去了依據(jù)，隨心所欲地處理業(yè)務(wù)，其結(jié)果必然導(dǎo)致矛盾與混亂，各利害人之間的利益關(guān)系就無法妥善協(xié)調(diào)。我國對會計工作的基本法律是《會計法》，在其之下還有諸多的行政規(guī)定與制度，包括會計核算的制度、會計檔案管理的制度、會計人員管理的制度，等等，它們構(gòu)成了會計的法規(guī)體系。我們的會計法規(guī)并不十全十美，需要不斷地充實(shí)、完善；但更需要的是如何遵循法規(guī)的規(guī)定，照章辦事。事實(shí)證明，會計執(zhí)法比會計立法還艱難，其工作難度和對人的觸動比會計立法還要大。
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所謂會計公正也稱作會計中立，指的是在確認(rèn)和計量會計事項時，盡可能地基于客觀的事實(shí)或數(shù)據(jù)；在選擇會計方法時，盡可能地保持價值中立、不偏不倚，不帶主觀傾向；在記錄和報告經(jīng)營結(jié)果時，毫不歪曲地做真實(shí)和準(zhǔn)確的報告和陳述。美國會計原則委員會第4號報告對中立性原則有過這樣的解釋：“中立的財務(wù)會計信息趨向于使用者的共同需要，且與信息的特定使用者的特殊需要及其推斷無關(guān)。不基于特定使用者的特殊需要而做推定及進(jìn)行計量，才能增進(jìn)信息對使用者的共同需要的相關(guān)性。財務(wù)會計信息的提供者，不應(yīng)試圖增加信息對少數(shù)使用者的有用性而傷害到可能具有相反利害關(guān)系的其他使用者�！泵绹鴷媽W(xué)家斯科特曾就會計的公正性解釋說：“（1）會計程序必須公平地對待一切利益集團(tuán)；（2）財務(wù)報告應(yīng)保持真實(shí)和準(zhǔn)確；（3）會計數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公允、無偏見的�！笨梢�，會計公正的目的就是要平等地對待社會上每一位會計信息使用者，無論他們是投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、企業(yè)管理者、企業(yè)員工，還是其他什么人。會計公正并非僅停留在觀念的層面，更重要的是體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動的具體處理上。比如，在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時，不為了多表現(xiàn)管理者的當(dāng)前業(yè)績而特意地不采用快速折舊法；不為了欺騙社會公眾而隱瞞或虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易；在信息披露上，不向哪一弱勢的信息使用者（如企業(yè)員工、小股東）隱瞞情況，等等。
會計為什么要堅持公正性？因?yàn)闀嬓畔⒕哂小敖?jīng)濟(jì)后果”。只有實(shí)現(xiàn)了會計信息利益的公平分配，社會各成員之間充分和有效地合作才能持續(xù)，社會才能生產(chǎn)出更多的“合作剩余”。在社會經(jīng)濟(jì)中，會計扮演著價值評價系統(tǒng)的角色，會計價值評價信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果必然涉及經(jīng)濟(jì)利益剩余的評價和分配，而對“合作剩余”的公平分配，就是社會經(jīng)濟(jì)得以正常運(yùn)行和延續(xù)所應(yīng)當(dāng)堅持的基本原則。從某種意義上說，公正與客觀是會計行業(yè)的立業(yè)之本。會計肩負(fù)著依法公正、客觀地處理社會各階層經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促進(jìn)人類社會關(guān)系正常發(fā)展的任務(wù)；堅持公正客觀的意識與作風(fēng)，是會計發(fā)揮職能作用的客觀需要，也是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。
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會計誠信是會計協(xié)調(diào)發(fā)展的又一項要件。我國會計界的老前輩潘序倫先生曾說過：“立信，乃會計之本；沒有信用也就沒有會計”；并將自己的會計師事務(wù)所、會計學(xué)校和出版社取名為“立信”，將信用視作會計事業(yè)的生命線。其實(shí)，信用不僅是會計的生命線，也是整個人類社會生活的生命線，是維系人與人之間正常關(guān)系的基礎(chǔ)，更是市場經(jīng)濟(jì)必不可少的條件。經(jīng)過多年的痛苦摸索，我們終于知道了實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)最重要的目標(biāo)就是通過市場達(dá)到資源的最優(yōu)配置，以此提高生產(chǎn)的效率。而通過市場進(jìn)行資源配置則靠的是自由交換。自由交換包括交換的自愿、平等和誠信。如果交換不自愿、不平等、不誠信，市場就會提供錯誤的信號，便無以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，這樣的交換就不能產(chǎn)生效率，推行市場經(jīng)濟(jì)的目的就沒有達(dá)到。因此才說，講求誠信是市場經(jīng)濟(jì)的一個基本條件。
我們一再強(qiáng)調(diào)誠信的重要性，是因?yàn)楫?dāng)前缺少誠信。不僅會計缺少誠信，整個社會都缺少誠信，會計的誠信問題引人注目，無非是社會缺乏誠信的一個反映。誠信缺乏和會計欺詐的原因很復(fù)雜，但從根本上講，市場經(jīng)濟(jì)是滋生會計欺詐的溫床，盡管它要以誠信為條件。因此治理會計欺詐就不能單方面依靠市場制度本身，還要運(yùn)用非市場力量。治理會計欺詐的非市場力量，主要指的是法制的力量、社會輿論監(jiān)督的力量、宣傳教育的力量。就會計法制而言，在經(jīng)過了一段時期的治理之后，目前著重需要提高懲治的“精確度”，使會計法制能真正起到作用，解決問題。比如，需要明確由什么人啟動對會計欺詐的訴訟；明確會計真實(shí)性的法律標(biāo)準(zhǔn)；明確單位負(fù)責(zé)人是會計造假的唯一責(zé)任人，以集中打擊目標(biāo)；明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，以瓦解企業(yè)與審計人員的欺詐聯(lián)盟，分化打擊目標(biāo)；明確會計監(jiān)管部門的責(zé)任，包括不作為的責(zé)任，以改變當(dāng)前無人承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任的局面。
就社會輿論監(jiān)督而言，首先必須看到它是抑制會計欺詐的有力武器，是治理會計欺詐不可或缺的力量，社會輿論監(jiān)督在現(xiàn)實(shí)中的確起到了一定作用。其次，也要看到我國目前尚缺乏由社會公眾評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的環(huán)境與氛圍，缺乏這樣的社會力量和動力機(jī)制，對企業(yè)的社會評價往往招致打擊報復(fù)。劉殊威評價藍(lán)田公司的償債能力引來人身威脅和起訴，《財經(jīng)》雜志質(zhì)疑“世紀(jì)星源”操縱財務(wù)報表被控侵犯公司名譽(yù)，反映了公眾評價的艱難。因此，需要在法律上明確，根據(jù)企業(yè)公開的財務(wù)報告所做的分析屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵犯；上市公司必須接受社會對它的評價，這本身就是上市的代價。要培育揭露會計造假的社會力量（如打造類似美國華爾街的《收益質(zhì)量報告》雜志），以改變造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。
就宣傳教育而言，要努力讓人們認(rèn)識到誠信是有益的，欺詐會遭受懲罰。要把非誠信行為占小便宜吃大虧的道理講清楚，不能飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。要把誠信教育的主要對象鎖定在掌握實(shí)際支配權(quán)的強(qiáng)勢者和青年學(xué)生身上。掌握實(shí)際支配權(quán)的強(qiáng)勢者包括單位的負(fù)責(zé)人、能控制各單位的政府官員、會計師事務(wù)所的合伙人等，他們是會計造假、審計造假的主使，對他們進(jìn)行反復(fù)教育，才能收到好的效果。如果像以往那樣緊盯一般會計人員，成效恐怕照樣會不大。青年學(xué)生是我們事業(yè)的未來，培養(yǎng)他們的誠信精神，就是在打造我們的明天，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是沒有異義的，需要毫不懈怠地做好的。
三、會計的可持續(xù)發(fā)展
會計的可持續(xù)發(fā)展，指的是會計的發(fā)展要有后勁，要有水平、質(zhì)量上升的趨勢。與任何事業(yè)一樣，會計的可持續(xù)發(fā)展靠的是會計科研和會計教育。改革開放以來，我國的會計科研取得了很大的成績，取得了一大批成果，這些成果為會計實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供了理論說明和思想準(zhǔn)備，從而為各項會計改革措施做出了必要的前期鋪墊。只有研究搞上去了，會計工作才能有發(fā)展，這是顯而易見的�；旧峡梢哉f，我國的會計科研走在了實(shí)踐的前面，引導(dǎo)著會計的實(shí)踐。但也應(yīng)看到，我們的會計科研仍存在不可忽視的問題，其中的要害是浮躁之風(fēng)盛行。研究中的浮躁，表現(xiàn)為不下功夫，急功近利；脫離實(shí)際，夸夸其談；相互抄襲，學(xué)術(shù)造假。要通過輿論譴責(zé)和機(jī)制誘導(dǎo)克服研究中的浮躁之風(fēng)，否則將給我們的事業(yè)帶來災(zāi)難性的后果。王軍副部長在全國會計學(xué)術(shù)帶頭人后備人才培訓(xùn)班上對會計學(xué)術(shù)帶頭人后備人才的講話中指出：會計研究人員要“‘有為’為實(shí)”：“文章數(shù)量固然重要，質(zhì)量更重要。只有質(zhì)規(guī)定下的量才有意義，否則厚厚一堆拿出來挺嚇人，但仔細(xì)一讀言之無物或簡單重復(fù)別人觀點(diǎn)，千言萬語盡成空，不能給學(xué)術(shù)界留下任何痕跡�！薄皩W(xué)術(shù)思想和研究成果有沒有理論意義和社會價值，需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。要成為一個會計學(xué)術(shù)領(lǐng)軍人物，僅在一時一地有點(diǎn)名氣或出點(diǎn)成果是不夠的，只有你的名字在經(jīng)過時間的沖刷后仍能被明天以后的學(xué)者記住，繼續(xù)對后輩學(xué)者及其研究產(chǎn)生積極的影響和作用，才能說你是名副其實(shí)的學(xué)術(shù)領(lǐng)軍人才，你是成功者。”這番話很有道理，值得每一位會計研究者深思。
會計教育面向的是未來，其功能是締造新一代的人才，因此是會計發(fā)展后勁的標(biāo)志。同會計研究的情景一樣，我國的會計教育在改革開放以后取得了輝煌的成績，現(xiàn)在各條戰(zhàn)線上的中堅骨干力量，幾乎都是改革開放以后培養(yǎng)出來的，他們在會計的各個領(lǐng)域發(fā)揮著極其重要的作用。我們的會計教育目前存在的問題主要是與世界先進(jìn)水平相比教育內(nèi)容和教育方法尚有距離，還有較大差距，不能完全滿足經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要。很多優(yōu)秀學(xué)生為了個人發(fā)展而爭相赴境外求學(xué)，就是再好不過的證明，說明受教育者對我們的會計教育不滿意。為此，需要我們進(jìn)一步提高師資水平，改進(jìn)教學(xué)方式，盡快縮短與世界先進(jìn)教育的差距，以培養(yǎng)更多、質(zhì)量更高的會計人才，以迎接世界經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)，創(chuàng)造我國會計事業(yè)更加美好的明天。
