存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。2001年11月9日我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》（以下簡(jiǎn)稱“舊存貨準(zhǔn)則”），并要求從2002年1月1日起在暫在股份有限公司施行。為了滿足順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的新趨勢(shì)，建立完整的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息的披露等方面的迫切需要，2006年2月15日，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》（以下簡(jiǎn)稱“新存貨準(zhǔn)則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行。本文揭示了我國(guó)新舊存貨準(zhǔn)則十個(gè)方面的差異，以期對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、理解和今后執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則有所幫助。
一、準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)方面
舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成；新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。
二、準(zhǔn)則的適用范圍方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則不涉及：
�。�1）因建造合同而形成的在建工程；
�。�2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；
�。�3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；
�。�4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量“。
而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》”和“通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。
三、存貨的采購(gòu)成本方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。
四、存貨的加工成本方面
舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒(méi)有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。
五、存貨成本中的借款費(fèi)用方面
新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》處理�！奔唇杩钯M(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。
六、其他方式取得存貨的成本方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上，這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。
舊存貨準(zhǔn)則專門(mén)規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專門(mén)規(guī)定。
七、發(fā)出存貨成本的確定方法方面
舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮：一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況；二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。
八、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面
與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用�？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。
新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。
九、盤(pán)虧或毀損存貨的損失方面
舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說(shuō)明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。
十、存貨的披露方面
在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。”的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。
