中小企業(yè)會計(jì)電算化成本核算技巧

來源: 程萍編輯： 2010/08/24 09:39:15　　字體：大小

　　中小企業(yè)會計(jì)電算化基本普及，不少中小企業(yè)已在總賬處理上實(shí)現(xiàn)了電算化，為促進(jìn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件沒有成本模塊或會計(jì)人員素質(zhì)問題，在成本核算技術(shù)處理時仍然采用手工技術(shù)手段，數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財(cái)務(wù)軟件的自動轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個較好的選擇。

　　一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義

　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)會計(jì)電算化的工作現(xiàn)狀中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理（含財(cái)務(wù)人員）較少的企業(yè)，組織體系通常采用垂直式管理體系，管理跨度較小。

　　筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計(jì)電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn)：

　　1.由于中小企業(yè)的管理特點(diǎn)，一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠，會計(jì)對成本的計(jì)算憑估計(jì)，往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損，使企業(yè)的經(jīng)營管理限于盲目。即使使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)，也僅僅是實(shí)現(xiàn)了記賬的電算化。

　　2.中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件，這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計(jì)人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣，忽略了財(cái)務(wù)軟件技巧性模塊的使用，盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營者很重視產(chǎn)品成本核算，但由于財(cái)務(wù)軟件功能限制及會計(jì)人員的素質(zhì)問題，使成本核算仍處在手工核算狀態(tài)，而手工核算成本由于其時效性差、準(zhǔn)確率低等特點(diǎn)已嚴(yán)重制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。對經(jīng)營者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經(jīng)營者滿意。

　?。ǘ┲行∑髽I(yè)成本電算化的現(xiàn)實(shí)意義

　　1.可使企業(yè)從容面對市場。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營者，能從容面對惡劣經(jīng)營環(huán)境。他們對自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了，產(chǎn)品價(jià)格定位準(zhǔn)確，存貨管理科學(xué)，對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè)，但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對金融危機(jī)的坦然充分說明了這一點(diǎn)。

　　2.促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請產(chǎn)品進(jìn)沃爾瑪超市，在沃爾瑪對其進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)其成本核算不清，沒有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進(jìn)入。之后，該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)成本核算的電算化，對存貨核算進(jìn)行規(guī)范管理，帶動了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運(yùn)行，雖然其產(chǎn)品沒有進(jìn)入沃爾瑪超市，但卻使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，走上了健康軌道。

　　3.提高財(cái)務(wù)工作的效率。成本核算電算化后，系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高，免去了繁瑣的記賬、制表工作，減少了會計(jì)人員的勞動力，使會計(jì)人員騰出時間進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)工作。

　　因此，成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)生存和發(fā)展，應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)會計(jì)人員的高度重視。

　　二、中小企業(yè)會計(jì)電算化下如何進(jìn)行成本核算

　?。ㄒ唬┏杀竞怂惴椒ㄟx擇中小企業(yè)管理的特點(diǎn)決定了中小企業(yè)應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要；同時決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際成本法，而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

　　所以，建議中小企業(yè)在實(shí)施會計(jì)電算化進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時，選擇實(shí)際成本法，并按品種法核算產(chǎn)品成本。

　?。ǘ┏杀鞠嚓P(guān)科目設(shè)置根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，會計(jì)電算化實(shí)施過程中，對涉及成本計(jì)算的主要科目設(shè)置按以下思路進(jìn)行：

　　1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)成本通過項(xiàng)目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，對各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二級明細(xì)科目，對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

　　2.制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)賬，按企業(yè)實(shí)際直接設(shè)水電費(fèi)、折舊、機(jī)物料、修理費(fèi)等幾個二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用月底按產(chǎn)品工時進(jìn)行分配。

　　3.庫存商品做項(xiàng)目核算，按產(chǎn)品名稱設(shè)項(xiàng)目目錄。

　　4.原材料按原材料大類做項(xiàng)目核算，按原材料名稱做項(xiàng)目目錄。

　?。ㄈ├米远x轉(zhuǎn)賬模塊核算成本針對中小企業(yè)開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，雖然沒有專門的成本核算功能，但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個功能模塊，通過定義借、貸方科目，在金額、數(shù)量等處編輯公式，通過轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù)，例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配等，可以通過該模塊處理，該模塊生成的憑證稱為機(jī)內(nèi)憑證。

　　中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算可以通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進(jìn)行。具體思路：

　　1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費(fèi)用和可以直接記入產(chǎn)品的費(fèi)用。

　　2.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

　　3.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

　　通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證，需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計(jì)算是否正確，這也是會計(jì)軟件使用中的難點(diǎn)。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù)，會使會計(jì)信息準(zhǔn)確，并容易發(fā)現(xiàn)問題。

　　三、中小企業(yè)會計(jì)電算化下成本核算方法實(shí)踐

　　現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍(lán)本，說明中小企業(yè)會計(jì)電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。

　?。ㄒ唬┗A(chǔ)資料某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機(jī)、絞肉機(jī)、電水壺等，2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、電水壺各200臺，絞肉機(jī)100臺，發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用（見表1），生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時（見表2）。

　　根據(jù)以上資料計(jì)算各產(chǎn)品的成本。

　?。ǘ┡c產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置1.1243庫存商品（不設(shè)置二級科目，但按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項(xiàng)目核算，相當(dāng)于二級科目），庫存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項(xiàng)目目錄進(jìn)行明細(xì)核算，并在一級科目做數(shù)量金額核算（見表3）。

　　2.4101生產(chǎn)成本：一級科目：生產(chǎn)成本二級科目：直接材料（進(jìn)行項(xiàng)目核算，項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目）

　　直接人工（進(jìn)行項(xiàng)目核算，項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目）

　　制造費(fèi)用（進(jìn)行項(xiàng)目核算，項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級科目）

　　3.4105制造費(fèi)用：一級：制造費(fèi)用二級：水電費(fèi)資產(chǎn)折舊其他費(fèi)用生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項(xiàng)目目錄如下（見表4）：

　　為清楚核算，這里項(xiàng)目大類生產(chǎn)成本與會計(jì)科目生產(chǎn)成本一致。以上項(xiàng)目目錄可以在初始化時設(shè)置，也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時設(shè)置調(diào)整。

　?。ㄈI(yè)務(wù)處理過程

　　1.發(fā)生制造費(fèi)用時借：制造費(fèi)用貸：有關(guān)科目2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資領(lǐng)用材料時，應(yīng)讓倉庫管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料，便于歸集材料費(fèi)用。

　　領(lǐng)用材料憑證，可以直接錄入憑證：

　　借：生產(chǎn)成本——直接材料——豆?jié){機(jī)10 000

　　生產(chǎn)成本——直接材料——電水壺6 000

　　生產(chǎn)成本——直接材料——絞肉機(jī)8 000

　　貸：原材料 24 000

　　發(fā)放工資：

　　借：生產(chǎn)成本——直接人工——豆?jié){機(jī)6 000

　　生產(chǎn)成本——直接人工——電水壺3 500

　　生產(chǎn)成本——直接人工——絞肉機(jī)3 000

　　貸：原材料 12 500

　　原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費(fèi)用及制造費(fèi)用均已通過憑證記入相應(yīng)科目，通過審核記賬，調(diào)用各科目明細(xì)賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù)，不必再用手工歸集制造費(fèi)用，難度在于制造費(fèi)用的分配，如果沒有相應(yīng)的成本模塊，就得采用手工方式進(jìn)行，這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理，可避免手工操作時容易產(chǎn)生的錯誤。

　　3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費(fèi)用，制造費(fèi)用合計(jì)：1 300+1 800 +1 000=4 100可以用生產(chǎn)工時比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：根據(jù)例題，12月生產(chǎn)工時總計(jì)：80+40+60=180小時進(jìn)入轉(zhuǎn)賬定義模塊，設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式：

　　借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用（410103）

　　——項(xiàng)目（豆?jié){機(jī)）[金額公式：FS（4105，月，借）*（80/180）]（意為：制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機(jī)工時占全月工時的比例）

　　借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用（410103）——項(xiàng)目（電水壺）[金額公式：FS（4105，月，借）*（40/180）]（意為：制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時占全月工時的比例）

　　借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用（410103）——項(xiàng)目（絞肉機(jī)）[金額公式：FS（4105，月，借）*（60/180）]（意為：制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機(jī)工時占全月工時的比例）

　　貸：制造費(fèi)用（410501）[金額公式FS（410501，月，借）]（意為：制造費(fèi)用水電費(fèi)借方發(fā)生額）

　　制造費(fèi)用（410502） [金額公式FS（410502，月，借）] （意為：制造費(fèi)用折舊費(fèi)借方發(fā)生額）

　　制造費(fèi)用（410503）[金額公式FS（410503，月，借）] （意為：制造費(fèi)用其他費(fèi)用借方發(fā)生額）

　　制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出時，必須錄入明細(xì)科目。見圖1。