企業(yè)稅務(wù)失信是指企業(yè)通過一定的違規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到少繳、不繳稅（主要是企業(yè)所得稅）的目的。稅務(wù)失信現(xiàn)象與會(huì)計(jì)信息失真密切相關(guān)，一直是會(huì)計(jì)界、財(cái)稅界，乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)界長期關(guān)注的熱點(diǎn)，但對問題的歸因可謂仁者見仁，智者見智。我們通過多年對企業(yè)的分析、調(diào)查與了解，認(rèn)為原因是多方面的，有企業(yè)主觀方面的原因，也有由于國家的法規(guī)、政策的滯后等客觀原因。本文力求對產(chǎn)生稅務(wù)失信的源頭進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出治理措施。

　　一、企業(yè)稅務(wù)失信現(xiàn)象的主要表現(xiàn)形式

　?。ㄒ唬┩ㄟ^擴(kuò)大成本和費(fèi)用以降低納稅所得。一是人為提高購貨成本或接受勞務(wù)成本，即企業(yè)或單位在采購商品或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，采取價(jià)上加價(jià)的方式進(jìn)行交易，供貨方則對收到的加價(jià)收入在扣除規(guī)定的稅費(fèi)和收取一定的費(fèi)用后，以賬外形式現(xiàn)金返還購貨方，雙方人為地加大購貨企業(yè)或勞務(wù)接受企業(yè)的成本費(fèi)用，從而起到減輕稅負(fù)的效果。由于該種情況的購貨雙方往往是長期合作的老客戶，具有較強(qiáng)的隱蔽性。二是以小額費(fèi)用換取無交易票據(jù)，不惜以支付一定費(fèi)用或營業(yè)稅費(fèi)等方式，取得代開票據(jù)，作稅前成本列支，降低納稅所得額。三是一些效益較好的企業(yè)想為職工發(fā)放獎(jiǎng)金、增發(fā)補(bǔ)貼，又想少繳或不繳企業(yè)所得稅，就要求職工以稅務(wù)規(guī)定允許稅前抵扣的正式票據(jù)報(bào)銷（如會(huì)議住宿票據(jù)等）方式取代現(xiàn)金發(fā)放形式。四是人為調(diào)節(jié)攤銷或折舊費(fèi)用，即對一些稅務(wù)上無明確上限規(guī)定的可攤銷費(fèi)用，如報(bào)刊訂閱費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)、低值易耗品攤銷等，采取非常規(guī)的會(huì)計(jì)處理方式，如職工個(gè)人訂閱報(bào)刊以企業(yè)名義征訂，個(gè)人購書報(bào)予以報(bào)銷，個(gè)人學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用企業(yè)報(bào)銷，對應(yīng)分期攤銷的低值易耗品進(jìn)行一次攤銷，對本應(yīng)直線法折舊的固定資產(chǎn)采用了加速折舊或人為縮短折舊年限等手段，以提前或增大納稅期成本或費(fèi)用。五是通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行調(diào)節(jié)，在子公司之間或子母公司之間調(diào)節(jié)收入費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤，這種調(diào)節(jié)往往是在無真實(shí)的交易中進(jìn)行。六是以向職工個(gè)人借款名義變相提高財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加職工收入，變相調(diào)節(jié)工資薪金計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，并通過財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅前抵扣以調(diào)減利潤，調(diào)減納稅所得。

　　（二）通過延遲收入確認(rèn)以推遲納稅，取得無成本資金和機(jī)會(huì)收益。這種現(xiàn)象在合同履行期或產(chǎn)品（勞務(wù)）供應(yīng)期較長的行業(yè)或企業(yè)較為普遍，大量的未確認(rèn)收入列在預(yù)收賬款科目或其他應(yīng)付款科目中，以獲得免費(fèi)資金及機(jī)會(huì)收益。

　　（三）通過提早確認(rèn)收入或推遲成本核算，以趕上或利用減免稅期。部分在按照國家稅務(wù)規(guī)定享有減免稅期間的企業(yè)，卻將國家給予的優(yōu)惠當(dāng)作調(diào)節(jié)稅務(wù)的大好機(jī)會(huì)，利用減免稅的便利來調(diào)節(jié)收入或成本。如將未能確認(rèn)的非免稅期的收入提前到免稅期予以確認(rèn)，但同時(shí)又不進(jìn)行成本的配比；或者實(shí)際應(yīng)在免稅期內(nèi)列支的成本或費(fèi)用推遲到非免稅期內(nèi)，以降低非免稅期的納稅所得。這種現(xiàn)象，在稅收減免期限行將結(jié)束的期間表現(xiàn)尤為突出。

　　二、辨證認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)失信的主要成因

　　企業(yè)會(huì)計(jì)或稅務(wù)誠信建設(shè)所暴露的問題，大多數(shù)專家或文章認(rèn)為是企業(yè)缺乏誠信意識(shí)和做假賬。當(dāng)然，企業(yè)主觀考慮企業(yè)自身的利益過多，而對會(huì)計(jì)信息調(diào)整是會(huì)計(jì)或稅務(wù)信息失真的根源，但是，實(shí)際上，大多數(shù)企業(yè)其實(shí)本身也想規(guī)范會(huì)計(jì)信息行為，但由于過重的負(fù)擔(dān)和國家政策自身存在的某些不合理性，一定程度上也成為企業(yè)調(diào)整會(huì)計(jì)與稅務(wù)信息的理由。所以，對這一問題應(yīng)當(dāng)辨證對待，客觀分析，抓住源頭，以利對癥下藥。

　?。ㄒ唬┻^度追求企業(yè)自身利益，而忽視社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)稅務(wù)失信的主觀原因。偷稅漏稅，以及虛開、偷開、私開或代開發(fā)票，隨意調(diào)整經(jīng)營收入或成本費(fèi)用等稅務(wù)失信行為，無論有千種理由，但經(jīng)營者主觀上對稅收法制意識(shí)淡漠，對企業(yè)局部利益過度追求，對社會(huì)責(zé)任的忽視，及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范或監(jiān)督機(jī)制欠健全等，是造成稅務(wù)失信的最根本的原因。

　?。ǘ┱鞴膊块T在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)，使稅務(wù)失信行為有機(jī)可乘。納稅環(huán)節(jié)工商、稅務(wù)、銀行等部門由于涉及各自的既得利益或潛在利益，目前在納稅環(huán)節(jié)未能形成完全合力，相互間的公共社會(huì)信息也因此而仍處于相對封閉狀態(tài)。如對企業(yè)的超范圍經(jīng)營或經(jīng)營者經(jīng)營資格的變化，工商部門未能及時(shí)向稅務(wù)部門提供有關(guān)信息；納稅人是否如實(shí)反映收入，足額計(jì)稅，金融部門未能及時(shí)、完整地向稅務(wù)部門提供納稅人現(xiàn)金流量狀況。這樣，一方面為稅務(wù)征管部門對納稅人的納稅申報(bào)審核帶來了較大難度和依據(jù)不足；另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機(jī)。

　?。ㄈ┢睋?jù)開具和管理上的不規(guī)范，使企業(yè)稅務(wù)失信具有操作空間。事實(shí)上，許多企業(yè)都能夠輕而易舉地獲得無交易票據(jù)、小額交易大額票據(jù)、以及為避開稅前扣除有限額的項(xiàng)目而取得與交易項(xiàng)目內(nèi)容完全不符的票據(jù)，甚至是假票據(jù)。這顯然給企業(yè)進(jìn)行稅收舞弊提供了非常有利的客觀環(huán)境。

　　（四）國家相關(guān)政策的不配套或滯后，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重，也為企業(yè)稅務(wù)調(diào)整提供了借口。其一，企業(yè)職工計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，與全面實(shí)現(xiàn)小康水平要求不相適應(yīng)。目前企業(yè)職工個(gè)人全年9600元計(jì)稅工資薪金標(biāo)準(zhǔn)及20%的上浮幅度，看似公平，其實(shí)并不公平。一是我國已實(shí)現(xiàn)小康水平，人均收入已向3000美元的目標(biāo)跨進(jìn)，全年9600元的扣除基數(shù)顯然太低，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)；二是人們所處的生活環(huán)境和地區(qū)存在較大差異，20%的上浮幅度與各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異不相適應(yīng)；三是不同行業(yè)之間存在著較大的差別，如中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等行業(yè)對人員素質(zhì)要求較高、人員工資占總的成本費(fèi)用比例較高，仍按統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，無法體現(xiàn)行業(yè)之間的差別，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。其二，社會(huì)保障體系政策的不穩(wěn)定性，也讓企業(yè)無所適從。我國目前的體系政策的隨意性較大，存在鞭打快牛的成份。例如，一般企業(yè)職工在每年11月、12月是全年收入相對最高的兩個(gè)月，一般年度獎(jiǎng)勵(lì)都在這兩個(gè)月中兌現(xiàn)，但有的地方政府推出以這兩個(gè)月的收入來衡量一個(gè)企業(yè)的收入水平，并以此為依據(jù)作為企業(yè)年度養(yǎng)老保險(xiǎn)金上繳清算基數(shù)，似欠合理。又如養(yǎng)老金社會(huì)統(tǒng)籌，它是企業(yè)和個(gè)人給自己晚年的一種事先“積蓄”，實(shí)際上是一種期權(quán)勞動(dòng)的成果，也應(yīng)兼顧公平和效率，體現(xiàn)按勞分配原則，不宜完全一刀切，這在一定程度上會(huì)打擊經(jīng)營效率較高企業(yè)和個(gè)人繳納的積極性。其三，過重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，一定程度上阻礙了稅務(wù)信用。年度9600元人民幣的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，部分地區(qū)規(guī)定按職工年工資薪金22%計(jì)納的基本養(yǎng)老金、6%的醫(yī)療保險(xiǎn)、8%～10%的住房公積，對企業(yè)確實(shí)是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。一個(gè)企業(yè)若按職工年人均工資薪金2萬元水平計(jì)算，則對該職工的負(fù)擔(dān)至少包括：養(yǎng)老金4400元、醫(yī)療保險(xiǎn)1200元、住房公積金1600～2000元、調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅3912.48元（包括按工資總額的14%提取的福利費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅），即未包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等及相關(guān)附加稅費(fèi)的最低負(fù)擔(dān)額是11112.48元，占工資薪金額的55.56%.且隨著職工收入水平的提高，企業(yè)工資薪金負(fù)擔(dān)率也會(huì)隨之上升。如此之高的企業(yè)高負(fù)擔(dān)無疑也在一定程度上促使企業(yè)對成本費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)控。

　　三、治理稅務(wù)失信的對策建議

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)稅務(wù)知識(shí)的宣傳，加大對失信者的懲戒力度。一方面，積極宣傳和弘揚(yáng)誠信納稅的優(yōu)良風(fēng)氣，努力倡導(dǎo)“守信者光榮、失信者可恥”的誠信自覺納稅社會(huì)風(fēng)尚，對誠實(shí)守信企業(yè)和經(jīng)營者給予表彰或獎(jiǎng)勵(lì)，給予享受一定期內(nèi)稅務(wù)或工商的免年檢、年審等鼓勵(lì)性待遇，以弘揚(yáng)正氣。另一方面，強(qiáng)化稅收法制的宣傳與教育機(jī)制，除目前定期對納稅企業(yè)的辦稅人員的專項(xiàng)培訓(xùn)外，必須加大對企業(yè)主要經(jīng)營者的稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)檢查與監(jiān)督，加大對稅務(wù)失信行為的懲罰力度，可采用諸如媒體曝光、吊銷稅務(wù)登記、吊銷工商執(zhí)照、凍結(jié)銀行賬戶等手段與措施，對失信行為進(jìn)行曝光和懲罰，以提高失信行為成本，甚至不惜讓失信者傾家蕩產(chǎn)。

　　（二）發(fā)揮政府部門協(xié)同作用，提高納稅信息的透明度。納稅審查其實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要使用來自經(jīng)社會(huì)鑒證中介鑒定的納稅人財(cái)務(wù)信息，工商部門提供的納稅人合法、合規(guī)的經(jīng)營信息及其主要經(jīng)營管理者的經(jīng)營資格信息，金融部門提供的納稅人納稅期間現(xiàn)金流量信息，稅務(wù)審查中介鑒證的歷史納稅信息等綜合信息，因而要求各個(gè)政府部門的合作與協(xié)同，而且，目前的電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段已足以實(shí)現(xiàn)該類協(xié)議。首先是政府各部門均要顧全大局，打破信息壟斷，將公共產(chǎn)品信息實(shí)行聯(lián)網(wǎng)并對社會(huì)開放，供其他政府部門和社會(huì)的查詢與使用。其次，根據(jù)納稅人的具體情況，有計(jì)劃有步驟地要求納稅人實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間，與稅務(wù)征管部門聯(lián)網(wǎng)，便于征管部門能及時(shí)地了解納稅人的征納稅情況。當(dāng)然，稅務(wù)征管部門提高征管隊(duì)伍依法辦事的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，規(guī)范職業(yè)道德，更是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)和規(guī)范票據(jù)管理，堵絕稅務(wù)失信的源頭。由于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理必須取得真實(shí)、合法、合規(guī)的原始憑據(jù)，所以企業(yè)人為稅務(wù)調(diào)整必然歸結(jié)到票據(jù)開具或使用的不規(guī)范上，加強(qiáng)票據(jù)管理和使用就顯得極其重要和必要。國家有關(guān)部門亟須加大票據(jù)管理力度，建議通過普及電腦開票及網(wǎng)絡(luò)化管理等方式杜絕各種多開、虛開和制作假票據(jù)的行為。同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)懲各種違法違規(guī)行為。

　?。ㄋ模┙ㄗh政府制定并落實(shí)企業(yè)的減負(fù)措施，建立與目前職工生活水平相適應(yīng)的公平稅費(fèi)制度。首先，適當(dāng)提高全年9600元的人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，雖不能一步到位按3000美元的小康水平目標(biāo)，但至少要有一個(gè)逐步提高的過程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人均收入水平提高的需要；其次，應(yīng)適當(dāng)提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的上浮幅度，使得不同環(huán)境和地區(qū)的企業(yè)可在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)上有較大的差別；第三，對人力成本比例高，人員素質(zhì)要求高的行業(yè)，在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)上有一定的傾斜，以扶持和鼓勵(lì)這類行業(yè)的發(fā)展；第四，適當(dāng)降低中小企業(yè)所得稅稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和納稅壓力，促進(jìn)它們的資本積累和再發(fā)展，也為企業(yè)創(chuàng)造誠信經(jīng)營、依法納稅的優(yōu)良政策環(huán)境。對于社會(huì)統(tǒng)籌基金，建議適當(dāng)降低費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，縮小各類企業(yè)負(fù)擔(dān)額的差距，實(shí)行一定浮動(dòng)范圍的統(tǒng)籌基數(shù)，以公平企業(yè)負(fù)擔(dān)，消除鞭打快牛的不合理現(xiàn)象。