企業(yè)不論正常投資，還是改制而對(duì)外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對(duì)投出資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。評(píng)估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同。對(duì)投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉及企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
一、現(xiàn)行制度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理
（一）投出的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評(píng)估增值時(shí)，應(yīng)對(duì)凈增值額按所得稅稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。
［例1］A公司對(duì)外投資設(shè)備兩臺(tái)，原值對(duì)60萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。評(píng)估價(jià)值55萬(wàn)元。所得稅率33％。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或長(zhǎng)期投資）550000
累計(jì)折舊1500000
貸：固定資產(chǎn)600000
遞延稅款33000
資本公司——股權(quán)投資準(zhǔn)備67000
如果是投資評(píng)估減值，從謹(jǐn)慎原則考慮，則不對(duì)凈減值額按所得稅稅率計(jì)算作“遞延投資”借項(xiàng)，而是直接將凈減值額作“營(yíng)業(yè)外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述兩臺(tái)設(shè)備投資評(píng)估價(jià)值為40萬(wàn)元，則應(yīng)記：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000
累計(jì)折舊 15000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 50000
貸：固定資產(chǎn)600000
如果投出的是存折、無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等。在投資實(shí)務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計(jì)繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）93500
（二）投出后再評(píng)估的會(huì)計(jì)處理
如果企業(yè)長(zhǎng)期投資日后再次評(píng)估增值時(shí)，若原投資評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是增值，應(yīng)將再次評(píng)估凈增值額按所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為“遞延稅款”貸項(xiàng)，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶。
當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值時(shí)，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶。
如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，若原投資評(píng)估是減值，將再次評(píng)估減值額記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶。
如果再次評(píng)估為增值，若原投資評(píng)估是減值的，應(yīng)將再次評(píng)估增值額在原減值額計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)評(píng)估增值”賬戶；增值額超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來(lái)應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，未來(lái)應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。
�。劾�3］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，評(píng)估價(jià)是58萬(wàn)元，所得稅稅率33%.
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資 30000
貸：遞延稅款 9900
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 20100
［例4］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，價(jià)格為420000元。
應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 67000
遞延稅款 33000
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值 30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資 130000
［例5］以例2資料，若日后評(píng)估價(jià)值分別為410000和460000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估增值 10000
（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000
貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估 50000
遞延稅款 3300
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 6700
�。ㄈ斑f延稅款”�！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對(duì)已確認(rèn)入賬的“遞延稅款”�！百Y本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。
�。劾�6］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延稅款 6600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
同時(shí)，
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 13400
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 13400
�。ㄋ模┩冻鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與原投出資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)格之差作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。
�。劾�7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺(tái)設(shè)備在當(dāng)年投出兩個(gè)月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格58萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1、收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：銀行存款 580000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550000
投資收益 30000
2、應(yīng)繳所得稅
借：所得稅 9900
遞延稅款 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 42900
應(yīng)繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）
應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的：
一是評(píng)估增值應(yīng)納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 67000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 67000
如果上述轉(zhuǎn)讓價(jià)格不是58萬(wàn)元，而是50萬(wàn)元，則
其會(huì)計(jì)處理如下：
收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款：
借：銀行存款 500000
投資收益 50000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550000
應(yīng)繳所得稅：
借：遞延稅款 33000
貸：投資收益 16500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500
二、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的分析
為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶，不論評(píng)估增值，還是減值，一律通過(guò)該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：
�。劾�8］仍以例1、例2資料，作會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550000
累計(jì)折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 600000
遞延投資損益 100000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000
累計(jì)折舊 150000
遞延投資損益 50000
貸：固定資產(chǎn) 600000
企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷(xiāo)的，若為評(píng)估增值，記：
借：遞延投資損益
貸：投資收益
若為評(píng)估減值，記：
借：投資收益
貸：遞延投資損益
當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)，“遞延投資損益”賬戶中尚未攤銷(xiāo)的增。減值額，可一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期“投資收益”。
記入到“投資收益”的攤銷(xiāo)額，應(yīng)并入到當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)算應(yīng)繳所得稅。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就不必設(shè)置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)稅后利潤(rùn)，按國(guó)家有關(guān)法規(guī)和公司章程進(jìn)行分配。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既簡(jiǎn)化了賬戶設(shè)置，也克服了上述會(huì)計(jì)處理方法的弊端。