企業(yè)根據(jù)退休金辦法，每期所確認(rèn)的退休金成本。
根據(jù)成本與收入配比原則，企業(yè)應(yīng)將退休金給付在職工各服務(wù)期間分?jǐn)�，以�?jì)算退休金成本，而不是在職工退休，企業(yè)支付退休時(shí)才確認(rèn)退休金成本。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)分?jǐn)偼诵萁鸾o付的方法主要有兩種，即給付法（benefit approach）和成本法（costapproach）。給付法下。先確定企業(yè)因職工在某一期間的服務(wù)而于將來應(yīng)支付的退休金給付額，然后計(jì)算職工在職工期間企業(yè)每期固定提撥的數(shù)額，使各期提撥數(shù)加上退休基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)酬，正好能支付職工退休金給付，各期提撥的數(shù)額可以是固定金額，也可以是工資的一定比例。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主張采用給付法，棄用成本法。退休金成本凈額在企業(yè)損益表中列示。
退休金成本凈額由六個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成：
�。�1）服務(wù)成本（service cost）。以職工提供服務(wù)的期間為基準(zhǔn)，按照退休金給付公式計(jì)算將來應(yīng)支付的退休金給付，將其折算付公式計(jì)算將來應(yīng)支付的退休金給付，將其折算到該期期末的精算現(xiàn)值。計(jì)量服務(wù)成本，與計(jì)量預(yù)計(jì)給付義務(wù)、累計(jì)給付義務(wù)和既得給付義務(wù)一樣，均應(yīng)考慮退休金給付自發(fā)性增加的影響。例如每年按物價(jià)指數(shù)調(diào)整數(shù)。
�。�2）利息成本（interest cost）。預(yù)計(jì)給付義務(wù)按折現(xiàn)率計(jì)算的利息。退休金成本凈額之所以要包括利息成本，是因?yàn)橥诵萁鹗且环N遞延酬勞，在職工服務(wù)期間并未支付，而其負(fù)債又以現(xiàn)值入賬，故隨著時(shí)間的推移，應(yīng)逐日增加利息，才能在職工退休時(shí)，使退休金負(fù)債累積到應(yīng)支付的退休金。
�。�3）過渡性成本（transition cost）。是原采用的退休金會(huì)計(jì)處理方法改用機(jī)關(guān)報(bào)的會(huì)計(jì)原則時(shí)，退休基金資產(chǎn)的公允價(jià)值方法改用新的會(huì)計(jì)原則時(shí)，退休基金資產(chǎn)的公允價(jià)值加賬上應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債或減去預(yù)付退休金后的余額，與預(yù)計(jì)給付義務(wù)相比較的差額。若該差額為正數(shù)，則為未確認(rèn)過渡性凈資產(chǎn)，表示有未確認(rèn)的基金資產(chǎn)利得；若為負(fù)數(shù)，則為未確認(rèn)過渡性凈給付義務(wù)，表示有未確認(rèn)的基金資產(chǎn)損失。以公式表示如下：
（退休基金資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債-預(yù)付退休金）-預(yù)計(jì)給付義務(wù)
=未確認(rèn)渡性凈資產(chǎn)（正數(shù)時(shí)）
未確認(rèn)過渡性凈給付義務(wù)（負(fù)數(shù)時(shí)）
為避免未確認(rèn)過渡性凈資產(chǎn)或凈給付義務(wù)全部計(jì)入當(dāng)期損益，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定，應(yīng)將其按當(dāng)時(shí)在職職工的平均剩余服務(wù)年限，以直線法在以后年度攤銷，其攤銷數(shù)計(jì)入退休金成本凈額，如果平均剩余服務(wù)年限低于15年，可按15年攤銷。未確認(rèn)過渡性凈資產(chǎn)攤銷時(shí)，作為退休金成本凈額的減項(xiàng)，未確認(rèn)過渡性凈給付義務(wù)攤銷時(shí)，作為退休金成本凈額的加項(xiàng)。
�。�4）前期服務(wù)成本（past service cost）。退休辦法生效日或修正日，由于職工在此之前的服務(wù)而增加的預(yù)計(jì)給付義務(wù)。前期服務(wù)成本在下列兩種情況下產(chǎn)生：①在退休辦法生效日之前，因職工已提供服務(wù)的退休金給付數(shù)；②在退休辦法實(shí)施之后，修改退休金給付的計(jì)算公式，對(duì)過去的服務(wù)追溯增加退休金給付數(shù)。企業(yè)之所以愿意追溯增加退休給付。無非是希望提高職工未來的生產(chǎn)率、工作效率或土氣，因其具有未來經(jīng)濟(jì)效益，故理論上企業(yè)應(yīng)將前期服務(wù)成本一方面確認(rèn)為無形資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)為負(fù)債。而在實(shí)務(wù)上遞延確認(rèn)，在發(fā)生時(shí)，按現(xiàn)有職工中預(yù)計(jì)將來會(huì)享受退休金給付者的剩余服務(wù)年限平均數(shù)加以攤銷，其攤銷數(shù)計(jì)入退休金成本凈額。當(dāng)企業(yè)職工為數(shù)眾多時(shí)，前期服務(wù)成本可根據(jù)服務(wù)法攤銷，也可根據(jù)職工平均剩余服務(wù)年限直線法攤銷，方法一經(jīng)采用，不得隨意改變。在服務(wù)法下，以每年服務(wù)年數(shù)占未來各年服務(wù)年數(shù)合計(jì)的比例分?jǐn)偳捌诜⻊?wù)成本；在直線法下，則按在職職工平均剩余服務(wù)年限攤銷前期服務(wù)成本。
�。�5）退休金損益。因?qū)嶋H經(jīng)驗(yàn)或精算假設(shè)變動(dòng)，而產(chǎn)生的退休基金資產(chǎn)損益及預(yù)計(jì)給付義務(wù)損益。企業(yè)的預(yù)計(jì)給付義務(wù)是根據(jù)精算假設(shè)計(jì)算的現(xiàn)值。與預(yù)計(jì)給會(huì)討義務(wù)的計(jì)算有關(guān)的精算假設(shè)，如折現(xiàn)率、職工死亡率、離婚率、未來工資水平等，與這些事項(xiàng)的預(yù)計(jì)給付義務(wù)會(huì)增加企業(yè)的退休金成本，減少預(yù)計(jì)給付義務(wù)會(huì)減少企業(yè)的退休金成本，預(yù)計(jì)給付義務(wù)的增減，是企業(yè)的一種損益。即使精算假設(shè)與實(shí)際結(jié)果相符而未產(chǎn)生經(jīng)驗(yàn)性損益，仍有可能隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而改變精算假設(shè)。例如，通貨膨脹使平均工資水平增加、折現(xiàn)率上升、衛(wèi)生保健水平的提高導(dǎo)致平均壽命延長等，均會(huì)使預(yù)計(jì)給付義務(wù)發(fā)生增減。上述因精算假設(shè)變動(dòng)而造成預(yù)計(jì)給付義務(wù)的增加或減少，稱為精算假設(shè)變動(dòng)損益。退休金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬與預(yù)計(jì)報(bào)酬也可能不相一致。當(dāng)實(shí)際報(bào)酬大于預(yù)計(jì)報(bào)酬時(shí)，退休基金資產(chǎn)的實(shí)際公允價(jià)值大于預(yù)計(jì)公允價(jià)值，可減少企業(yè)需要提撥的基金數(shù)，降低退休金成本，是企業(yè)的一種利得；反之，當(dāng)退休基金資產(chǎn)實(shí)際報(bào)酬小于預(yù)計(jì)報(bào)酬時(shí)，企業(yè)應(yīng)增加提撥基金，會(huì)增加退休金成本，故為一種損失。
退休金損益的攤銷數(shù)通常減少年初余額，未確認(rèn)凈損失的攤銷數(shù)作為退休金成本凈額的加項(xiàng)，未確認(rèn)凈利得的攤銷數(shù)作為退休金成本凈額的減項(xiàng)。
過渡性成本、前期服務(wù)成本和退休金損益，統(tǒng)稱為未確認(rèn)的退休金成本（unrecognidzed pension costs），這三個(gè)項(xiàng)目是以獨(dú)特的方式處理的，在其發(fā)生時(shí)并不立即確認(rèn)為負(fù)債資產(chǎn)，而是按現(xiàn)在職工預(yù)計(jì)將來會(huì)享受退休金給付者的剩余服務(wù)年限加以攤銷，通常采用直線法，這也是退休金會(huì)計(jì)基本特征之一，退遞延確認(rèn)某些事項(xiàng)（見“退休會(huì)計(jì)”）。
�。�6）退休基金資產(chǎn)的預(yù)報(bào)酬（expected return on plan assets）。退休基金資產(chǎn)的市價(jià)相關(guān)價(jià)值按預(yù)計(jì)長期投資報(bào)酬率計(jì)算的報(bào)酬。退休基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)酬計(jì)算如下：
退休基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)酬=期初退休基金資產(chǎn)的市價(jià)相關(guān)價(jià)值×預(yù)計(jì)長期投資報(bào)酬率
估計(jì)預(yù)計(jì)長期投資報(bào)酬率時(shí)，應(yīng)考慮退休基金資產(chǎn)中已獲得的報(bào)酬以及預(yù)計(jì)未來可獲得的報(bào)酬，以反映退休基金資產(chǎn)投資的長期平均報(bào)酬。計(jì)算退休金成本凈額時(shí)采用“預(yù)計(jì)報(bào)酬”，而不采用“實(shí)際報(bào)酬”。退休基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬（actual return on plan assets）為期末退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值，減去當(dāng)期提撥數(shù)，加上當(dāng)期支付的退休金，再減去期初退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值后的們額。其再由在于，退休基金資產(chǎn)每年的實(shí)際投資報(bào)酬率可能會(huì)有大幅度的波動(dòng)，而退休基金數(shù)額很大，如以實(shí)際投資報(bào)酬計(jì)算退休金成本凈額，則各年的退休金成本可能會(huì)有大幅度的波動(dòng)，甚至產(chǎn)生負(fù)的退休金成本。
在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退休金成本凈額及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，其會(huì)計(jì)分錄為借記退休金成本，按年度支付的現(xiàn)金數(shù)貸記現(xiàn)金，兩者之間的差額借記或貸記應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債或預(yù)付退休金。企業(yè)提撥或支付的退休基金若小于退休金成本凈額，其差額為應(yīng)計(jì)退休金基金若小于退休金成本凈額，其差額為應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債，可按其時(shí)間的長短劃分為流動(dòng)負(fù)債或長期負(fù)債；若大于退休金成本凈額，其差額為預(yù)付退休金，應(yīng)按其性質(zhì)分為流動(dòng)資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。退休金成本按其性質(zhì)分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。
