究其原因，不外乎以下兩點：一是結(jié)賬的限制。根據(jù)現(xiàn)行會計制度月末結(jié)賬后，當(dāng)月不能再編制會計憑證；年終結(jié)賬后，當(dāng)年不能再編制會計憑證，這是會計調(diào)整問題存在的一個重要原因。有人提出，在電算化會計信息系統(tǒng)中取消結(jié)賬要求，或者系統(tǒng)能提供反結(jié)賬功能。從目前情況看，在沒有適當(dāng)?shù)目刂拼胧┍ＷC下，取消結(jié)賬和反結(jié)賬都不符合系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的要求。二是從另外一個角度看，跨年度的調(diào)整事項確認(rèn)后，由于會計分期的限制而不能進(jìn)入相應(yīng)的會計年度進(jìn)行核算，是會計調(diào)整處理問題存在的另一個重要原因。如果完全取消會計分期，同樣不能規(guī)范地解決會計調(diào)整問題，也不符合企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理和國家宏觀調(diào)控的要求。
會計核算的基本前提就是對會計核算的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的合理判斷。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，以及人們對會計核算認(rèn)識的不斷深化，需要對原有的會計核算的限制作適當(dāng)調(diào)整。虛擬會計期間有助于會計調(diào)整處理問題的解決。
虛擬會計期間，是對現(xiàn)實時間的一種虛擬，它作為會計年度的備用核算期間，專門用于處理跨年度的會計調(diào)整業(yè)務(wù)。若無需啟用虛擬會計期間，會計年度就是現(xiàn)實中的會計年度；若需要啟用虛擬會計期間，會計年度由現(xiàn)實的會計年度和虛擬會計期間組成。虛擬會計期間的提出，主要基于以下考慮：
1、解決會計調(diào)整業(yè)務(wù)處理問題的需要。會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的起點是編制記賬憑證，記賬憑證編制好以后，經(jīng)過審核、記賬后，期末進(jìn)行結(jié)賬處理時，系統(tǒng)按一定規(guī)則和程序由相關(guān)賬簿生成會計報表，并將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下一期。在虛擬會計期間處理跨年度的會計調(diào)整業(yè)務(wù)，可以將跨年度會計調(diào)整業(yè)務(wù)的處理納入系統(tǒng)正常的數(shù)據(jù)處理軌道，滿足系統(tǒng)的“會計憑證→會計賬簿→會計報表”的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)要求，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全。同時也能很好地解決會計調(diào)整業(yè)務(wù)處理方法粗糙的問題。
2、會計調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理自動化的需要。在我國，電算化會計信息系統(tǒng)已使會計調(diào)整以外的其他業(yè)務(wù)的核算實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，在會計調(diào)整業(yè)務(wù)處理中卻要通過人工的方法來干預(yù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動處理，這顯然有違會計電算化的初衷。虛擬會計期間的實現(xiàn)有助于系統(tǒng)實現(xiàn)會計調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的自動化，從根本上提高會計信息的質(zhì)量。
虛擬會計期間主要是基于會計電算化的考慮，其實現(xiàn)可分以下兩步：
1、設(shè)置。設(shè)置虛擬會計期間可在現(xiàn)有的財務(wù)軟件上進(jìn)行，在軟件維護(hù)中屬功能擴(kuò)充及完善性維護(hù)，可由軟件開發(fā)商或?qū)Ｂ毜臅嬡浖S護(hù)員在適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督下進(jìn)行。具體做法是，在會計年度中的12個月份下面增設(shè)“13月”，同時設(shè)置“更新期初余額”和“更新期末余額”功能。在會計報表中增設(shè)調(diào)整專欄反映“13月”調(diào)整結(jié)果，以實現(xiàn)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的連續(xù)性和完善性。軟件修改后進(jìn)行試運行，確認(rèn)正確的數(shù)據(jù)處理結(jié)果，再組織驗收。軟件修改后要形成新的文檔資料，連同源程序清單和軟件備份一并存檔。
2、啟用。軟件修改通過驗收并下達(dá)正式使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運行。在具體使用中，為系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全起見，涉及跨年度的會計調(diào)整業(yè)務(wù)，可以由經(jīng)特別授權(quán)的系統(tǒng)操作員，調(diào)出需要調(diào)整的會計年度的賬套，在激活虛擬會計期間的同時，將12月份的賬簿期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為“13月份”的期初數(shù)，在“13月份”處理會計調(diào)整業(yè)務(wù)。處理結(jié)束后再進(jìn)行結(jié)賬處理，并將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度。系統(tǒng)通過“更新期初余額”和“更新期末余額”功能實現(xiàn)對原有數(shù)據(jù)的更新。需要說明的是，虛擬會計期間一旦被啟用，系統(tǒng)將自動保存啟用標(biāo)記。
若出現(xiàn)涉及若干年度的會計調(diào)整業(yè)務(wù)，虛擬會計期間的設(shè)置給這些調(diào)整提供了一個極為便利的方法：順次調(diào)出各年度的賬套，并激活該年度的虛擬會計期間，在這個期間處理該年度的調(diào)整業(yè)務(wù)，處理結(jié)束后將結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)下一期。這種順次的調(diào)整，使系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性有了可靠的保障，同時也使各年度會計信息的完整性、準(zhǔn)確性有了保證�？梢�，在虛擬會計期間處理會計調(diào)整業(yè)務(wù)比人工設(shè)制期初數(shù)、期末數(shù)更安全、更科學(xué)。
虛擬會計期間作為會計年度的備用期間，其處理會計調(diào)整業(yè)務(wù)的程序與其他月份正常發(fā)生的業(yè)務(wù)一樣，相當(dāng)于用紅字沖正法或補(bǔ)充登記法來調(diào)整該年度的賬務(wù)處理結(jié)果。下面通過對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整說明虛擬會計期間的應(yīng)用。
A公司2001年11月向B公司賒銷一批產(chǎn)品，價款為292500元（含增值稅），銷售成本200000元。2001年12月22日，A公司接到B公司通知，B公司在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨，A公司希望通過與B公司協(xié)商解決問題，協(xié)商正在進(jìn)行中。A公司資產(chǎn)負(fù)債表日將該筆應(yīng)收賬款292500元列示于資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提了壞賬準(zhǔn)備。2002年1月10日，雙方協(xié)商未成，A公司于2002年1月15日收到退回的產(chǎn)品及增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人，A公司按15%提取盈余公積）。
A公司根據(jù)會計制度的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項。在傳統(tǒng)的會計期間下，其會計處理分為如下幾個步驟：
1、調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 250000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500
貸：應(yīng)收賬款——B公司 292500
2、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 14625
貸：以前年度損益調(diào)整 14625
3、調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
4、調(diào)整應(yīng)交所得稅[（250000-200000-14625）×33%]
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 11673.8
貸：以前年度損益調(diào)整 11673.8
5、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配（250000-200000-14625-11673.8）
借：利潤分配——未分配利潤 23701.2
貸：以前年度損益調(diào)整 23701.2
6、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字（23701.2×15%）
借：盈余公積 3555.18
貸：利潤分配——未分配利潤 3555.18
7、調(diào)整2001年度會計報表的期末數(shù)和2002年度會計報表的期初數(shù)。
在虛擬會計期間下，其會計處理第1、2、3、4、6步同傳統(tǒng)會計期間下的處理方法，第5步為結(jié)轉(zhuǎn)損益的調(diào)整，分錄為：
借：本年利潤 250000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000
借：管理費用 14625
主營業(yè)務(wù)成本 200000
所得稅 11673.8
貸：本年利潤 226298.8
借：利潤分配——未分配利潤 23701.2
貸：本年利潤 23701.2
最后，對上述會計憑證進(jìn)行審核、記賬、結(jié)賬，通過財務(wù)軟件來調(diào)整2001年的相關(guān)賬簿和會計報表的期末余額，并將結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)2002年。
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