存貨計(jì)價(jià)的最新進(jìn)價(jià)法

    存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，目前有月末一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、最后一次進(jìn)價(jià)等多種方法。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。迄今為止，沒(méi)有一種方法溶科學(xué)性、簡(jiǎn)便性和及時(shí)性于一體。本文試介紹一種全新的存貸計(jì)價(jià)方法——最新進(jìn)價(jià)法。

    一、最新進(jìn)價(jià)法的操作方法及帳務(wù)處理

    1、操作方法。

    采用最新進(jìn)價(jià)法，平時(shí)進(jìn)貨按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額入帳。進(jìn)價(jià)如有變動(dòng)，即使未發(fā)生銷(xiāo)貨或耗用（下統(tǒng)一只稱銷(xiāo)貨）業(yè)務(wù)，存貨結(jié)存成本也采用最新進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)。發(fā)生銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本也為最新進(jìn)價(jià)。這樣，存貨結(jié)存成本必定會(huì)大于、小于或等于按最新進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)前的成本。物價(jià)上漲時(shí)，前者會(huì)大于后者，此時(shí)的進(jìn)價(jià)差異在“庫(kù)存商品”明細(xì)帳的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記，表示貸差；物價(jià)下跌時(shí)，前者會(huì)小于后者，此時(shí)的差異也在進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記，表示借差。只有在物價(jià)保持不變或物價(jià)漲跌綜合影響剛好相互抵消時(shí)，二者才會(huì)在金額上相等。銷(xiāo)貨成本無(wú)論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次銷(xiāo)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)價(jià)差異（累計(jì)）數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。

    據(jù)上所述，最新進(jìn)價(jià)法下存貨結(jié)存成本或銷(xiāo)貨成本的計(jì)算與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)方法相異。存貨結(jié)存成本的計(jì)算雖與最后一次進(jìn)價(jià)法相同，但最后一次進(jìn)價(jià)法銷(xiāo)貨成本并非以最新一次進(jìn)價(jià)為依據(jù)，而是采用倒軋法，即可供銷(xiāo)售成本減去存貸結(jié)存成本來(lái)求得。當(dāng)期末存貨結(jié)存數(shù)量超過(guò)最后（初）一批進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，存貸結(jié)存成本的計(jì)算在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法下均要用到二批以上進(jìn)價(jià)，而且這二種方法也是采用倒軋法來(lái)計(jì)算銷(xiāo)貨成本的。加權(quán)平均法無(wú)論在計(jì)算存貸結(jié)存成本還是銷(xiāo)貨成本時(shí)均與最新進(jìn)價(jià)法有根本的區(qū)別。另外，最新進(jìn)價(jià)法下進(jìn)價(jià)差異的匯集雖與計(jì)劃成本制度下材料成本差異的形成相似，但材料成本差異必須在結(jié)存存貨與已銷(xiāo)存貨之間進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
    下面舉例闡述最新進(jìn)價(jià)法的操作原理（僅以庫(kù)存商品為例，其他種類(lèi)的存貨比照處理）。例中在發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量以及價(jià)格變動(dòng)方面幅度較大，目的是為了顯示最后一次進(jìn)價(jià)法的缺陷。

    庫(kù)存商品——A商品明細(xì)帳

    3日的進(jìn)貨因價(jià)格上漲導(dǎo)致進(jìn)價(jià)差異500元，表示期初結(jié)存的A商品100件，每件可能要取得5元的收益，正數(shù)記入進(jìn)價(jià)差異欄目。10日的進(jìn)貨因價(jià)格下跌導(dǎo)致進(jìn)價(jià)差異-1，770元，表示5日結(jié)存的295件，每件可能要損失6元，負(fù)數(shù)記入該欄目。進(jìn)價(jià)差異可在每次進(jìn)價(jià)變動(dòng)時(shí)計(jì)算（如上表所示）；也可在月末一次計(jì)算。前一種方法下，上例進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)為-1，270元；而后一種方法下則是-1，300元（可供銷(xiāo)售成本4，450元減存貨結(jié)存成本3，015元，減去銷(xiāo)貨15件每件9元的成本共135元），表示A商品在該月內(nèi)因價(jià)格變動(dòng)可能總共要損失的金額。兩種方法下進(jìn)價(jià)差異相差30元（導(dǎo)源于5日發(fā)出的5件在后一種方法下是按9元計(jì)價(jià)的，而在前一種方法下是按15元計(jì)價(jià)的）。然而這種差異同樣存在于傳統(tǒng)計(jì)價(jià)方法（如月末一次后進(jìn)先出法或最后一次進(jìn)價(jià)法，與每次銷(xiāo)貨時(shí)的后進(jìn)先出法或最后一次進(jìn)價(jià)法）。相比之下，前一種方法計(jì)算的進(jìn)價(jià)差異數(shù)更為具體、精確，而后一種方法計(jì)算的進(jìn)價(jià)差異則是綜合的，它中和了各次的進(jìn)價(jià)差異。

    2、帳務(wù)處理。

    （1）存貸收入時(shí)，按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額入帳，分錄略。

    （2）登記進(jìn)價(jià)差異。設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)帳“進(jìn)價(jià)差異”帳戶，帳戶的貸方登記貸差及借差的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，借方登記借差及貸差的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。該帳戶期末無(wú)余額。

    （3）進(jìn)價(jià)變動(dòng)計(jì)算差異的方法。

    a、每次進(jìn)價(jià)變動(dòng)時(shí)均計(jì)算差異：

    物價(jià)上漲時(shí)，如3日進(jìn)貨：

    借：庫(kù)存商品一A商品500

        貸：庫(kù)存商品一A商品進(jìn)價(jià)差異500

    物價(jià)下跌時(shí)，如10日進(jìn)貨：

    借：庫(kù)存商品一A商品進(jìn)價(jià)差異1，770

         貸：庫(kù)存商品一A商品1，770

    b、月末一次計(jì)算進(jìn)價(jià)差異：

    借：庫(kù)存商品一A商品進(jìn)價(jià)差異1，300

        貸：庫(kù)存商品一A商品1，300

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本。銷(xiāo)貨成本無(wú)論是在每次銷(xiāo)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，還是月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，其帳務(wù)處理均為（僅以5日的業(yè)務(wù)為例）：

    借：商品銷(xiāo)售成本75

        貸：庫(kù)存商品一A商品75

    （5）月末一次結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)價(jià)差異。以上表中的借差數(shù)據(jù)為例。若為貸差，則作相反的分錄。

    借：商品銷(xiāo)售成本1，300

        貸：庫(kù)存商品一A商品進(jìn)價(jià)差異1，300

    二、最新進(jìn)價(jià)法的評(píng)述

    下面我們以計(jì)價(jià)方法是否科學(xué)（科學(xué)性）、計(jì)算是否簡(jiǎn)便及工作量是否繁重（簡(jiǎn)便性）和核算是否及時(shí)（及時(shí)性）三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)評(píng)述最新進(jìn)價(jià)法。

    （1）科學(xué)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)隨時(shí)都在漲跌，采用最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)存貨結(jié)存成本與市價(jià)最接近，又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比。這樣可以避免物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生存貸結(jié)存成本多計(jì)，銷(xiāo)貨成本少計(jì)，高估利潤(rùn)、分配超額的現(xiàn)象（先進(jìn)先出法的弊端）；也可以避免物價(jià)下跌時(shí)存貨結(jié)存成本少計(jì)，銷(xiāo)貨成本多計(jì)，低估利潤(rùn)、分配不足的現(xiàn)象（后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的弊端）。所以最新進(jìn)價(jià)法不但保留了先進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們的缺點(diǎn)。

    最新進(jìn)價(jià)法在比較極端的情況下（如5日和25日極小的銷(xiāo)售量），克服了最后進(jìn)價(jià)法的下列缺陷。若采用最后進(jìn)價(jià)法，5日漲價(jià)銷(xiāo)售的5件其成本應(yīng)為-425元（1，000＋3，000－4，425），單位成本-85元，明顯不合理。又如25日的跌價(jià)銷(xiāo)售，采用最后進(jìn)價(jià)法其銷(xiāo)售10件的成本為1，860元（4，425＋450－3，015），單位成本為186元，也是明顯不合理的。

    最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價(jià)格變動(dòng)可能引致的收益或損失信息。傳統(tǒng)存貸計(jì)價(jià)方法下，管理層雖然能感覺(jué)到潛在的收益或損失，但無(wú)法從帳面上了解到具體的金額，更無(wú)法了解物價(jià)連續(xù)變動(dòng)的綜合效果。價(jià)格漲跌并不是直線的，也不是普遍的即所有商品均如此。采用此法，通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存商品”明細(xì)帳的進(jìn)價(jià)差異欄目及明細(xì)帳戶，可以隨時(shí)反映各種、各類(lèi)、全部商品的進(jìn)價(jià)差異，便于管理層隨時(shí)查閱并對(duì)存貨進(jìn)行管理。

    （2）簡(jiǎn)便性。最新進(jìn)價(jià)法下，若月末一次性計(jì)算進(jìn)價(jià)差異、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本和進(jìn)價(jià)差異，則核算也是相當(dāng)簡(jiǎn)便的。若在每次進(jìn)貨和銷(xiāo)貨時(shí)都計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)并且采用手工記帳，不可否認(rèn)核算的工作量會(huì)較大。但是我們?cè)u(píng)價(jià)任何一種存貨計(jì)價(jià)方法，最主要的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是其科學(xué)性。另外，一旦企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化，則核算工作量的問(wèn)題也就不復(fù)存在。最新進(jìn)價(jià)法只需在“庫(kù)存商品”明細(xì)帳增加一個(gè)進(jìn)價(jià)差異欄目即可，也可以在進(jìn)價(jià)差異欄目增加一借一貸兩個(gè)小欄目，帳務(wù)處理不會(huì)復(fù)雜。需要指出的是，在現(xiàn)存各種計(jì)價(jià)方法中，只有加權(quán)平均法是適用會(huì)計(jì)電算化的。

    （3）及時(shí)性。正因?yàn)榭梢噪S時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異，最新進(jìn)價(jià)法不會(huì)像月末一次加權(quán)平均法（最后一次進(jìn)價(jià)法、后進(jìn)先出法）一樣受到及時(shí)性的困擾。

    我們認(rèn)為，與其他存貸計(jì)價(jià)方法相比較，最新進(jìn)價(jià)法的科學(xué)性是主要的、突出的。它能較好地集科學(xué)性、簡(jiǎn)便性和及時(shí)性于一身，不失為一種較好的方法。此種計(jì)價(jià)方法，既適用于各類(lèi)企業(yè)的存貨核算，也適用于同一企業(yè)不同存發(fā)項(xiàng)目的核算。