怎樣確定籌資與投資的核算？

   
    （一）籌資的核算

    1.所有者投資的核算。所有者投資是指在企業(yè)開(kāi)創(chuàng)之初所有者以資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的投資或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有者對(duì)企業(yè)追加的投資。投資的形式有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。所有者一旦對(duì)企業(yè)投資后，即對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利等等享有一種權(quán)益，稱(chēng)為所有者權(quán)益。對(duì)所有者權(quán)益的核算應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容，一是反映所有者對(duì)企業(yè)的實(shí)際投資，即投入資產(chǎn)的形式、金額；二是反映投資上所有者享有的權(quán)益，即按照合同協(xié)議等有關(guān)規(guī)定，所有者應(yīng)對(duì)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。由于一項(xiàng)投資反映兩方面的內(nèi)容，因此二者的核算應(yīng)結(jié)合在一起。但有時(shí)資產(chǎn)的投資額與所有者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不一致，其差額應(yīng)由全部所有者共同承擔(dān)。體現(xiàn)在實(shí)際工作中，就是所有者權(quán)益不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其確認(rèn)、計(jì)量依賴(lài)于投入的資產(chǎn)。

    核算投入資產(chǎn)的賬戶(hù)有如前所述的"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"原材料"、"產(chǎn)成品"、"固定資產(chǎn)"等賬戶(hù)，此外還應(yīng)有"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶(hù)。"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶(hù)與一般資產(chǎn)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記無(wú)形資產(chǎn)的增加，包括購(gòu)進(jìn)、自創(chuàng)、投資等的增加；貸方登記無(wú)形資產(chǎn)的減少，包括攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等的減少；借方余額表示企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)凈值。

    反映所有者權(quán)益的賬戶(hù)主要有"股本"、"資本公積"科目。

    （1）"股本"賬戶(hù)，其借方反映注銷(xiāo)股票的面值，發(fā)行股票時(shí)貸方反映按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，以及公積金轉(zhuǎn)增股本、債券轉(zhuǎn)為股本，余額在貸方，表示公司實(shí)有的股本數(shù)額。

    說(shuō)明：①"股本"賬戶(hù)屬于所有者（股東）權(quán)益性質(zhì)賬戶(hù)。②"股本"賬戶(hù)的貸方登記公司實(shí)收的股本數(shù)額；借方登記減少的股本數(shù)額。③"股本"賬戶(hù)按股票面值登記，以反映所有者（股東）應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （2）"資本公積"賬戶(hù)，其借方登記轉(zhuǎn)出接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)評(píng)估增值，轉(zhuǎn)增資本；貸方登記股本溢價(jià)，接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估增值，投資準(zhǔn)備及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入，余額在貸方，表示公司實(shí)有的資本公積。

    說(shuō)明：①"資本公積"賬戶(hù)屬于所有者（股東）權(quán)益性質(zhì)賬戶(hù)。②"股本"賬戶(hù)按股票面值記錄股東應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)實(shí)際投資額與股東應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不一致時(shí)，其差額部分形成資本公積，記入"資本公積"賬戶(hù)。

    公司發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記"股本"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。應(yīng)分配的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記"利潤(rùn)分配"科目，貸記"股本"科目。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按該債券的面值，借記"應(yīng)付債券——債券面值"科目；按未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記"應(yīng)付債券——債券溢價(jià)、債券折價(jià)"科目；按已提利息，借記"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目；按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計(jì)算的股票面值，貸記"股本"科目；按實(shí)際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記"股本"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。公司采用收購(gòu)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次減少資本公積和留存收益，借記"股本"、"資本公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，按股票面值，借記"股本"科目；按支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目。

    公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷(xiāo)；無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足抵銷(xiāo)的，將支付的部分作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)。

    公司接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記"固定資產(chǎn)"科目，按估價(jià)折舊，貸記"累計(jì)折舊"科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用的金額，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目；公司接受的除固定資產(chǎn)以外的其他實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記"原材料"等科目，貸記"資本公積"科目。按規(guī)定將原計(jì)入資本公積的相關(guān)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記"資本公積"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。公司購(gòu)買(mǎi)職工住房所有權(quán)或使用權(quán)，按實(shí)際住房的價(jià)款，借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"等科目，貸記"銀行存款"科目；同時(shí)，屬于應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的部分，借記"住房周轉(zhuǎn)金"科目，貸記"資本公積"科目。

    公司以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，如果評(píng)估確認(rèn)的投出固定資產(chǎn)的凈值大于其賬面凈值的，按評(píng)估確認(rèn)固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)繳納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記"固定資產(chǎn)"、"應(yīng)交稅金"等科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記"資本公積"科目。公司除以固定資產(chǎn)以外的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如果評(píng)估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的凈值大于其賬面凈值的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記"無(wú)形資產(chǎn)"、"原材料"、"應(yīng)交稅金"等科目，按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記"資本公積"科目。司按規(guī)定將原記入資本公積的余額轉(zhuǎn)入投資收益時(shí)，借記"資本公積"科目，貸記"投資收益"科目。

    因被投資單位外幣折算等引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，公司應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的賬面價(jià)值。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益 的增加，公司按持股比例計(jì)算本公司所擁有的權(quán)益增加額，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，貸記"資本公積"科目；公司按持股比例計(jì)算本公司擁有的權(quán)益減少額，作相反會(huì)計(jì)分錄。

    公司按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)為股本時(shí)，借記"資本公積"科目，貸記"股本"科目。

    2.債權(quán)人投資的核算。債權(quán)人投資是指?jìng)鶛?quán)人將資金借貸給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。債權(quán)人投資的形式主要是貨幣資金；債權(quán)人投資后擁有要求公司按照規(guī)定的期限、規(guī)定的利息償還本金和利息的權(quán)利。這里的債權(quán)人主要是指金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于結(jié)算關(guān)系形成借貸關(guān)系的債權(quán)人。公司實(shí)際收到債權(quán)人的投資，借貸關(guān)系形成，應(yīng)確認(rèn)為債權(quán)人投資。債權(quán)人投資按照投資期的長(zhǎng)短進(jìn)行計(jì)量，如果償還期不超過(guò)一年，為簡(jiǎn)化核算工作，按照發(fā)生額計(jì)量；如果償還期超過(guò)一年，依據(jù)穩(wěn)健性原則核算，按照償還的本金和利息計(jì)量。

    債權(quán)人對(duì)公司進(jìn)行投資后，一方面要求公司按照規(guī)定的期恨償還本金，另一方面還要求公司按照規(guī)定利率支付利息。因此對(duì)債權(quán)人投資的核算包括借款、計(jì)息、償還等內(nèi)容。為此應(yīng)設(shè)置"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等賬戶(hù)。

    （1）借款賬戶(hù)。

    "短期借款"賬戶(hù)，借方反映償還短期借款，貸方反映借入短期借款，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款本金。

    "長(zhǎng)期借款"賬戶(hù)，借方反映償還長(zhǎng)期借款本息，貸方反映借入長(zhǎng)期借款本金及計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。

    說(shuō)明：①"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"賬戶(hù)均屬于負(fù)債性質(zhì)賬戶(hù)。②"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，其貸方記錄借款的增加；借方記錄借款的償還。③"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"賬戶(hù)的不同之處在于是否核算利息。"短期借款"賬戶(hù)按照發(fā)生額計(jì)量，因此賬戶(hù)中僅記錄本金；"長(zhǎng)期借款"賬戶(hù)按照到期值計(jì)量，因此賬戶(hù)中不僅記錄本金，而且記錄利息。

    （2）"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶(hù)，借方登記本期負(fù)擔(dān)的利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費(fèi)，貸方登記本期獲得的利息收入、匯兌收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶(hù)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

    說(shuō)明：①"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶(hù)屬于損益性質(zhì)賬戶(hù)。？quot；財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶(hù)借方記錄為籌集資金發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方記錄抵減支出的收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般沒(méi)有余額。

    公司借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目；歸還借款時(shí)，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的短期借款利息，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"預(yù)提費(fèi)用"、"銀行存款"科目。

    公司借入的長(zhǎng)期借款，借記"銀行存款"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)"等科目，貸記"長(zhǎng)期借款"科目；歸還借款時(shí)，借記"長(zhǎng)期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，屬于籌建期間的，記入開(kāi)辦費(fèi)，借？quot；開(kāi)辦費(fèi)"科目，貸記"長(zhǎng)期借款"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"長(zhǎng)期借款"科目；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記"在建工程"科目，貸記"長(zhǎng)期借款"科目。如果發(fā)生匯兌損益，作相反的會(huì)計(jì)公錄。

    此外，公司還可以通過(guò)發(fā)行債券籌集資金，這時(shí)公司的債權(quán)人為債券的持有人。債券持有人購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，會(huì)有平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)三種價(jià)格，一旦購(gòu)入債券后，債券持有人有權(quán)要求公司到期還本付息。因此債券的核算包括發(fā)行債券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)，債券到期時(shí)公司支付債券的本金；債券利息的計(jì)算以及溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)等內(nèi)容。為此設(shè)？quot；應(yīng)付債券"科目。公司發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，按債券票面價(jià)值，貸記"應(yīng)付債券——債券面值"科目；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記"應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（債券折價(jià)）"科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"科目。按面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目；溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)金額，借記"應(yīng)付債券——債券溢價(jià)"科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)的差額，借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目；折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額與應(yīng)計(jì)利息之和，借記"在建工程"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等科目，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記"應(yīng)付債券——債券折價(jià)"科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目。債券到期，支付債券本息時(shí)，借記"應(yīng)付債券——債券面值"科目，貸記"銀行存款"科目。

    （二）投資的核算

    1.對(duì)內(nèi)投資的核算。對(duì)內(nèi)投資是指企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方向等取得并為使其增值而持有的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。公司應(yīng)設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"等賬戶(hù)核算對(duì)內(nèi)的投資，由于固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)，而固定資產(chǎn)的歷史成本有時(shí)需要計(jì)算，因此為計(jì)算固定資產(chǎn)的歷史成本，還應(yīng)設(shè)置"在建工程"賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)歸集固定資產(chǎn)的成本。

    公司可以通過(guò)購(gòu)入、自行建造、股東投入、融資租入、接受捐贈(zèng)等渠道取得固定資產(chǎn)。不論通過(guò)何種渠道取得，需要安裝，通過(guò)"在建工程"賬戶(hù)核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)；不需安裝，則直接通過(guò)"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)核算。取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"等科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"長(zhǎng)期應(yīng)付款"等科目。

    公司可以通過(guò)購(gòu)入、自創(chuàng)、股東投入、接受捐贈(zèng)等渠道取得無(wú)形資產(chǎn)。不論通過(guò)何種渠道取得無(wú)形資產(chǎn)，都借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"生產(chǎn)成本"等科目。

    2.對(duì)外投資的核算。對(duì)外投資是指企業(yè)為增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將自身資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)除了從事日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，對(duì)外投資也是其重要的活動(dòng)。企業(yè)日常生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是為了企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)從事加工生產(chǎn)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，也是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)是為了更好地或?yàn)榱司S持或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的必要補(bǔ)充，通過(guò)對(duì)外投資活動(dòng)所獲得的利益，以達(dá)到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不能達(dá)到的效果，為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金或其他方面的條件。對(duì)外投資按其期限分，可分為短期投資和長(zhǎng)期投資；按投資性質(zhì)分，可分為股權(quán)投資和債權(quán)投資。投資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容可概括為：第一，投資成本的確定。投資成本的確定是投資的計(jì)量問(wèn)題，即為取得一項(xiàng)投資發(fā)生了多少耗費(fèi)。投資成本的取得是指企業(yè)為一項(xiàng)投資而發(fā)生的支出中有多少可以計(jì)入投資賬戶(hù)，確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項(xiàng)目中列示。按照歷史成本核算原則，企業(yè)取得的投資，在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。投資成本是指為獲得一項(xiàng)投資而付出的代價(jià)，包括買(mǎi)價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。

    第二，投資的期末計(jì)價(jià)。投資的期末計(jì)價(jià)是指期末投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，在資產(chǎn)負(fù)債表上投資一般應(yīng)按其賬面余額反映，但在某些情況下，應(yīng)按投資的賬面價(jià)值反映。

    第三，投資收益的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)投資的目的主要是為了獲得利益，但如何確認(rèn)投資收益，確認(rèn)多少投資收益是投資會(huì)計(jì)需要解決的問(wèn)題。一般情況下，短期投資的損益是隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)；長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資損益依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在損益實(shí)現(xiàn)的期限確認(rèn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益可以以收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益，也可以按所持有股權(quán)所代表的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)確認(rèn)收益。

    投資業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置"短期投資"、"長(zhǎng)期債權(quán)投資"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"投資收益"、"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"、"長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    （1）投資賬戶(hù)。

    "短期投資"賬戶(hù)，借方反映購(gòu)入股票、債券的投資成本，貸方反映出售股票、債券的實(shí)際成本，余額在借方，為公司持有的股票、債券的實(shí)際成本。

    "長(zhǎng)期債權(quán)投資"賬戶(hù)，借方反映購(gòu)入長(zhǎng)期債券的投資成本及按期計(jì)提的利息，貸方登記出售或到期收回的債券本息，余額在借方，反映公司持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。

    "長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶(hù)，借方反映購(gòu)入長(zhǎng)期股票的投資成本及調(diào)整投資收益，貸方登記轉(zhuǎn)出股權(quán)的實(shí)際成本，調(diào)整投資損失及沖減投資收益。余額在借方，反映公司持有的長(zhǎng)期股 權(quán)投資的價(jià)值。

    說(shuō)明：①"短期投資"、"長(zhǎng)期債權(quán)投資"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶(hù)屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶(hù)。②各賬戶(hù)的借方均反映投資的成本，貸方反映減少投資的實(shí)際成本，余額反映公司持有投資的 價(jià)值。

    （2）投資準(zhǔn)備賬戶(hù)。

    "短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶(hù)，借方登記市價(jià)回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價(jià)低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

    "長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備"賬戶(hù)，借方登記市價(jià)回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價(jià)低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

    說(shuō)明：①"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"、"長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備"賬戶(hù)屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶(hù)。②各賬戶(hù)的貸方反映市價(jià)低于成本的差額；借方反映市價(jià)回升的數(shù)額，但記錄的數(shù)額應(yīng)以貸方記錄的數(shù)額為限，即賬戶(hù)不能出現(xiàn)借方余額。

    公司購(gòu)入各種股票、債券，按實(shí)際成本，借記"短期投資"科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借？quot；應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目。公司購(gòu)入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金履利時(shí)，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目。公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利？quot；、"投資收益"等科目。公司出售股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按短期投資的實(shí)際成本，貸記"短期投資"科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"科目。期末短期投資的市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額，借？quot；投資收益"科目，貸記"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。

    公司購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券面值"科目，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，按自發(fā)行起至購(gòu)手債券止的應(yīng)計(jì)利息，借記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息"科目，貸記"銀行存款"科目，按其差額借記或貸記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券溢價(jià)（債券折價(jià)）"科目。公司購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，借記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息"科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券溢價(jià)"科目，按其差額，貸記"投資收益"科目；公司購(gòu)入折價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借？quot；長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券折價(jià)"科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記"投資收益"科目。出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按債券本金和已計(jì)未收到利息部分，貸記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券面值"、"長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息"等科目，按尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記"長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券溢價(jià)（債券折價(jià)）"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

    公司認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按認(rèn)購(gòu)股票實(shí)際成本，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)收股利"科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目。采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利時(shí)，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目。采用權(quán)益法核算的公司，期末按分享或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損金額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記"銀行存款"科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目；因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，公司應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的資本公積的賬面價(jià)值，借記或貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，貸記或借記"資本公積"科目；攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額時(shí)，借記或貸記"投資收益"科目，貸記或借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。