怎樣確定籌資與投資的核算？

   
    （一）籌資的核算

    1.所有者投資的核算。所有者投資是指在企業(yè)開創(chuàng)之初所有者以資產(chǎn)對企業(yè)進行的投資或生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有者對企業(yè)追加的投資。投資的形式有貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。所有者一旦對企業(yè)投資后，即對企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果、資產(chǎn)經(jīng)營的權利等等享有一種權益，稱為所有者權益。對所有者權益的核算應包括兩方面的內(nèi)容，一是反映所有者對企業(yè)的實際投資，即投入資產(chǎn)的形式、金額；二是反映投資上所有者享有的權益，即按照合同協(xié)議等有關規(guī)定，所有者應對企業(yè)承擔的風險。由于一項投資反映兩方面的內(nèi)容，因此二者的核算應結(jié)合在一起。但有時資產(chǎn)的投資額與所有者承擔的風險不一致，其差額應由全部所有者共同承擔。體現(xiàn)在實際工作中，就是所有者權益不是一個獨立的要素，其確認、計量依賴于投入的資產(chǎn)。

    核算投入資產(chǎn)的賬戶有如前所述的"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"原材料"、"產(chǎn)成品"、"固定資產(chǎn)"等賬戶，此外還應有"無形資產(chǎn)"賬戶。"無形資產(chǎn)"賬戶與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記無形資產(chǎn)的增加，包括購進、自創(chuàng)、投資等的增加；貸方登記無形資產(chǎn)的減少，包括攤銷、轉(zhuǎn)讓、對外投資等的減少；借方余額表示企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)凈值。

    反映所有者權益的賬戶主要有"股本"、"資本公積"科目。

    （1）"股本"賬戶，其借方反映注銷股票的面值，發(fā)行股票時貸方反映按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，以及公積金轉(zhuǎn)增股本、債券轉(zhuǎn)為股本，余額在貸方，表示公司實有的股本數(shù)額。

    說明：①"股本"賬戶屬于所有者（股東）權益性質(zhì)賬戶。②"股本"賬戶的貸方登記公司實收的股本數(shù)額；借方登記減少的股本數(shù)額。③"股本"賬戶按股票面值登記，以反映所有者（股東）應承擔的風險。

    （2）"資本公積"賬戶，其借方登記轉(zhuǎn)出接受捐贈實物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)評估增值，轉(zhuǎn)增資本；貸方登記股本溢價，接受捐贈實物資產(chǎn)，資產(chǎn)評估增值，投資準備及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入，余額在貸方，表示公司實有的資本公積。

    說明：①"資本公積"賬戶屬于所有者（股東）權益性質(zhì)賬戶。②"股本"賬戶按股票面值記錄股東應承擔的風險，當實際投資額與股東應承擔的風險不一致時，其差額部分形成資本公積，記入"資本公積"賬戶。

    公司發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記"股本"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。應分配的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記"利潤分配"科目，貸記"股本"科目。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，按該債券的面值，借記"應付債券——債券面值"科目；按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記"應付債券——債券溢價、債券折價"科目；按已提利息，借記"應付債券——應計利息"科目；按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計算的股票面值，貸記"股本"科目；按實際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。按法定程序經(jīng)批準減少注冊資本的，借記"股本"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。公司采用收購股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值的部分依次減少資本公積和留存收益，借記"股本"、"資本公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等；購回股票支付的價款低于面值總額的，按股票面值，借記"股本"科目；按支付的價款，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目。

    公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，溢價發(fā)行的，從溢價中抵銷；無溢價或溢價不足抵銷的，將支付的部分作為長期待攤費用，分期攤銷。

    公司接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值及發(fā)生的相關費用，借記"固定資產(chǎn)"科目，按估價折舊，貸記"累計折舊"科目，按支付的相關費用的金額，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目；公司接受的除固定資產(chǎn)以外的其他實物資產(chǎn)捐贈，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值，借記"原材料"等科目，貸記"資本公積"科目。按規(guī)定將原計入資本公積的相關捐贈資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時，借記"資本公積"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。公司購買職工住房所有權或使用權，按實際住房的價款，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目，貸記"銀行存款"科目；同時，屬于應由住房周轉(zhuǎn)金負擔的部分，借記"住房周轉(zhuǎn)金"科目，貸記"資本公積"科目。

    公司以固定資產(chǎn)對外投資，如果評估確認的投出固定資產(chǎn)的凈值大于其賬面凈值的，按評估確認固定資產(chǎn)凈值和應繳納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記"長期股權投資"科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記"累計折舊"科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記"固定資產(chǎn)"、"應交稅金"等科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記"資本公積"科目。公司除以固定資產(chǎn)以外的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，如果評估確認的投出資產(chǎn)的凈值大于其賬面凈值的，按評估確認的價值和應納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記"長期股權投資"科目，按投出實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值和應納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記"無形資產(chǎn)"、"原材料"、"應交稅金"等科目，按評估確認的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記"資本公積"科目。司按規(guī)定將原記入資本公積的余額轉(zhuǎn)入投資收益時，借記"資本公積"科目，貸記"投資收益"科目。

    因被投資單位外幣折算等引起的被投資單位所有者權益的變動，公司應按分享的份額，相應調(diào)整長期股權投資和資本公積的賬面價值。被投資單位外幣折算等引起的所有者權益 的增加，公司按持股比例計算本公司所擁有的權益增加額，借記"長期股權投資"科目，貸記"資本公積"科目；公司按持股比例計算本公司擁有的權益減少額，作相反會計分錄。

    公司按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)為股本時，借記"資本公積"科目，貸記"股本"科目。

    2.債權人投資的核算。債權人投資是指債權人將資金借貸給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營。債權人投資的形式主要是貨幣資金；債權人投資后擁有要求公司按照規(guī)定的期限、規(guī)定的利息償還本金和利息的權利。這里的債權人主要是指金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于結(jié)算關系形成借貸關系的債權人。公司實際收到債權人的投資，借貸關系形成，應確認為債權人投資。債權人投資按照投資期的長短進行計量，如果償還期不超過一年，為簡化核算工作，按照發(fā)生額計量；如果償還期超過一年，依據(jù)穩(wěn)健性原則核算，按照償還的本金和利息計量。

    債權人對公司進行投資后，一方面要求公司按照規(guī)定的期恨償還本金，另一方面還要求公司按照規(guī)定利率支付利息。因此對債權人投資的核算包括借款、計息、償還等內(nèi)容。為此應設置"短期借款"、"長期借款"、"財務費用"等賬戶。

    （1）借款賬戶。

    "短期借款"賬戶，借方反映償還短期借款，貸方反映借入短期借款，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款本金。

    "長期借款"賬戶，借方反映償還長期借款本息，貸方反映借入長期借款本金及計算應計利息，余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。

    說明：①"短期借款"、"長期借款"賬戶均屬于負債性質(zhì)賬戶。②"短期借款"、"長期借款"賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，其貸方記錄借款的增加；借方記錄借款的償還。③"短期借款"、"長期借款"賬戶的不同之處在于是否核算利息。"短期借款"賬戶按照發(fā)生額計量，因此賬戶中僅記錄本金；"長期借款"賬戶按照到期值計量，因此賬戶中不僅記錄本金，而且記錄利息。

    （2）"財務費用"賬戶，借方登記本期負擔的利息支出、匯兌損失及相關手續(xù)費，貸方登記本期獲得的利息收入、匯兌收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶后，本賬戶無余額。

    說明：①"財務費用"賬戶屬于損益性質(zhì)賬戶。？quot；財務費用"賬戶借方記錄為籌集資金發(fā)生的各項支出，貸方記錄抵減支出的收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般沒有余額。

    公司借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目；歸還借款時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的短期借款利息，借記"財務費用"科目，貸記"預提費用"、"銀行存款"科目。

    公司借入的長期借款，借記"銀行存款"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)"等科目，貸記"長期借款"科目；歸還借款時，借記"長期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的長期借款利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，記入開辦費，借？quot；開辦費"科目，貸記"長期借款"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"長期借款"科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關固定資產(chǎn)的購建成本，借記"在建工程"科目，貸記"長期借款"科目。如果發(fā)生匯兌損益，作相反的會計公錄。

    此外，公司還可以通過發(fā)行債券籌集資金，這時公司的債權人為債券的持有人。債券持有人購買債券時，會有平價、溢價、折價三種價格，一旦購入債券后，債券持有人有權要求公司到期還本付息。因此債券的核算包括發(fā)行債券時實際收到的款項，債券到期時公司支付債券的本金；債券利息的計算以及溢價、折價的攤銷等內(nèi)容。為此設？quot；應付債券"科目。公司發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記"銀行存款"科目，按債券票面價值，貸記"應付債券——債券面值"科目；溢價或折價發(fā)行的債券，應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記"應付債券——債券溢價（債券折價）"科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記"在建工程"、"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。按面值發(fā)行債券應計提的利息，借記"在建工程"、"財務費用"科目，貸記"應付債券——應計利息"科目；溢價發(fā)行債券，按應攤銷溢價金額，借記"應付債券——債券溢價"科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記"在建工程"、"財務費用"科目，按應計利息，貸記"應付債券——應計利息"科目；折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記"在建工程"、"財務費用"等科目，按應攤銷的折價金額，貸記"應付債券——債券折價"科目，按應計利息，貸記"應付債券——應計利息"科目。債券到期，支付債券本息時，借記"應付債券——債券面值"科目，貸記"銀行存款"科目。

    （二）投資的核算

    1.對內(nèi)投資的核算。對內(nèi)投資是指企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方向等取得并為使其增值而持有的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。公司應設置"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等賬戶核算對內(nèi)的投資，由于固定資產(chǎn)按照歷史成本計價，而固定資產(chǎn)的歷史成本有時需要計算，因此為計算固定資產(chǎn)的歷史成本，還應設置"在建工程"賬戶，專門歸集固定資產(chǎn)的成本。

    公司可以通過購入、自行建造、股東投入、融資租入、接受捐贈等渠道取得固定資產(chǎn)。不論通過何種渠道取得，需要安裝，通過"在建工程"賬戶核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶；不需安裝，則直接通過"固定資產(chǎn)"賬戶核算。取得固定資產(chǎn)時，借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"等科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"長期應付款"等科目。

    公司可以通過購入、自創(chuàng)、股東投入、接受捐贈等渠道取得無形資產(chǎn)。不論通過何種渠道取得無形資產(chǎn)，都借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"生產(chǎn)成本"等科目。

    2.對外投資的核算。對外投資是指企業(yè)為增加財富，或為謀求其他利益，而將自身資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。企業(yè)除了從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，對外投資也是其重要的活動。企業(yè)日常生活經(jīng)營活動是其主要從事的業(yè)務，是為了企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營的業(yè)務，如工業(yè)企業(yè)從事加工生產(chǎn)是其主要從事的業(yè)務，是其經(jīng)營活動的主要內(nèi)容，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。企業(yè)的對外投資活動是為了更好地或為了維持或擴大經(jīng)營活動所作的必要補充，通過對外投資活動所獲得的利益，以達到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所不能達到的效果，為擴大再生產(chǎn)提供資金或其他方面的條件。對外投資按其期限分，可分為短期投資和長期投資；按投資性質(zhì)分，可分為股權投資和債權投資。投資業(yè)務核算的主要內(nèi)容可概括為：第一，投資成本的確定。投資成本的確定是投資的計量問題，即為取得一項投資發(fā)生了多少耗費。投資成本的取得是指企業(yè)為一項投資而發(fā)生的支出中有多少可以計入投資賬戶，確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的相關投資項目中列示。按照歷史成本核算原則，企業(yè)取得的投資，在取得時應以投資成本計價。投資成本是指為獲得一項投資而付出的代價，包括買價和其他相關費用。

    第二，投資的期末計價。投資的期末計價是指期末投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。按照歷史成本計價原則，在資產(chǎn)負債表上投資一般應按其賬面余額反映，但在某些情況下，應按投資的賬面價值反映。

    第三，投資收益的確認和計量。企業(yè)投資的目的主要是為了獲得利益，但如何確認投資收益，確認多少投資收益是投資會計需要解決的問題。一般情況下，短期投資的損益是隨著短期投資的處置而實現(xiàn)；長期債權投資的投資損益依據(jù)權責發(fā)生制原則，在損益實現(xiàn)的期限確認；長期股權投資的損益可以以收到利潤或現(xiàn)金股利時確認收益，也可以按所持有股權所代表的所有者權益的增減變動確認收益。

    投資業(yè)務應設置"短期投資"、"長期債權投資"、"長期股權投資"、"投資收益"、"短期投資跌價準備"、"長期投資減值準備"、"應收股利"、"應收利息"等賬戶進行會計核算。

    （1）投資賬戶。

    "短期投資"賬戶，借方反映購入股票、債券的投資成本，貸方反映出售股票、債券的實際成本，余額在借方，為公司持有的股票、債券的實際成本。

    "長期債權投資"賬戶，借方反映購入長期債券的投資成本及按期計提的利息，貸方登記出售或到期收回的債券本息，余額在借方，反映公司持有的長期債權投資的價值。

    "長期股權投資"賬戶，借方反映購入長期股票的投資成本及調(diào)整投資收益，貸方登記轉(zhuǎn)出股權的實際成本，調(diào)整投資損失及沖減投資收益。余額在借方，反映公司持有的長期股 權投資的價值。

    說明：①"短期投資"、"長期債權投資"、"長期股權投資"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。②各賬戶的借方均反映投資的成本，貸方反映減少投資的實際成本，余額反映公司持有投資的 價值。

    （2）投資準備賬戶。

    "短期投資跌價準備"賬戶，借方登記市價回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計提的短期投資跌價準備。

    "長期投資減值準備"賬戶，借方登記市價回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計提的長期投資減值準備。

    說明：①"短期投資跌價準備"、"長期投資減值準備"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。②各賬戶的貸方反映市價低于成本的差額；借方反映市價回升的數(shù)額，但記錄的數(shù)額應以貸方記錄的數(shù)額為限，即賬戶不能出現(xiàn)借方余額。

    公司購入各種股票、債券，按實際成本，借記"短期投資"科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息，借？quot；應收股利"、"應收利息"等科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。公司購入的作為短期投資的股票，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金履利時，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記"銀行存款"科目，貸記"應收股利"、"應收利？quot；、"投資收益"等科目。公司出售股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按短期投資的實際成本，貸記"短期投資"科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記"應收股利"、"應收利息"科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"科目。期末短期投資的市價低于成本時，按其差額，借？quot；投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準備"科目。

    公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記"長期債權投資——債券面值"科目，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記"財務費用"科目，按自發(fā)行起至購手債券止的應計利息，借記"長期債權投資——應計利息"科目，貸記"銀行存款"科目，按其差額借記或貸記"長期債權投資——債券溢價（債券折價）"科目。公司購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時，借記"長期債權投資——應計利息"科目，按應分攤的溢價金額，貸記"長期債權投資——債券溢價"科目，按其差額，貸記"投資收益"科目；公司購入折價發(fā)行債券，應于每期結(jié)賬時，按應計利息，借？quot；長期債權投資——債券折價"科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記"投資收益"科目。出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按債券本金和已計未收到利息部分，貸記"長期債權投資——債券面值"、"長期債權投資——應計利息"等科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記"長期債權投資——債券溢價（債券折價）"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

    公司認購股票付款時，按認購股票實際成本，借記"長期股權投資"科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記"應收股利"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利時，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。采用權益法核算的公司，期末按分享或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損金額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，借記"銀行存款"科目，貸記"長期股權投資"科目；因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權益的變動，公司應按分享的份額，相應調(diào)整長期股權投資的資本公積的賬面價值，借記或貸記"長期股權投資"科目，貸記或借記"資本公積"科目；攤銷股權投資差額時，借記或貸記"投資收益"科目，貸記或借記"長期股權投資"科目。