涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，如果涉及補(bǔ)價(jià)，則應(yīng)區(qū)別支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
 
　　1.支付補(bǔ)價(jià)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則與沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基本相同，唯一的區(qū)別是需要考慮補(bǔ)價(jià)因素，即，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為： 

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 

　　2.收到補(bǔ)價(jià) 

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益。
 
　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值) ×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 

　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中，相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例部分，其盈利過(guò)程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過(guò)程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所收到的補(bǔ)價(jià)是與該部分賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認(rèn)的凈收益。
 
　　需要說(shuō)明的是，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，此時(shí)，就不能采用上述公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 

　　例6：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車(chē)除以經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)汽車(chē)的種類(lèi)。因此，泰山股份有限公司用一輛福特汽車(chē)交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車(chē)。福特汽車(chē)的賬面原值為150 000，在交換日的累計(jì)折舊為15 000元，公允價(jià)值為160 000；通用汽車(chē)的賬面原值為200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為64 000元，公允價(jià)值為170 000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3 200元；二公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
 
　　泰山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 10 000/(10 000+160 000)=5.88% 

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
 
　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 135 000 
　　　　　累計(jì)折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--福特汽車(chē) 150 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--通用汽車(chē) 147 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 10 000 

　　黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例： 10 000/170 000=5.88% 

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　　第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=10 000-(10 000/170 000)×136 000 =2 000(元)
 
　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=136 000-(10 000/170 000)×136 000+3 200 =131 200(元) 

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 136 000 
　　　　　累計(jì)折舊 64 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--通用汽車(chē) 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--福特汽車(chē) 131 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 141 200 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 000 
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000 

　　例7：京通股份有限公司擁有一個(gè)出租車(chē)除以經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是奔馳公司的汽車(chē)。京通股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)除汽車(chē)的種類(lèi)。

　　因此，京通股份有限公司與經(jīng)營(yíng)汽車(chē)出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車(chē)交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車(chē)。奔馳汽車(chē)的賬面原值為150 000元，在交換日的累計(jì)折舊為15 000元，公允價(jià)值為130 000元；通用汽車(chē)的賬面原值為200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為54 000元，公允價(jià)值為140 000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3 200元；二公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
 
　　京通股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10 000/(10 000+130 000)=7.14% 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 135 000 
　　　　　累計(jì)折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--奔馳汽車(chē) 150 000 

　　　借:固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--通用汽車(chē) 147 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 100 000 

　　黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：10 000/140 000=7.14% 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性原則進(jìn)行處理。
 
　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=(200 000-54 000)-10 000+3 200 =139 200(元) 

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 146 000 
　　　　　累計(jì)折舊 54 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--通用汽車(chē) 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--奔馳汽車(chē) 139 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 149 200