非貨幣性交易的核算原則

　　在非貨幣性交易中，企業(yè)銷售商品時(shí)，一方面企業(yè)把商品提供給購(gòu)貨方，同時(shí)，企業(yè)也收到購(gòu)貨方提供的非貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)，貨幣性交易中通常所采用的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)等原則，往往并不完全適用。那么，如何計(jì)量非貨幣性交易中所收到非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值，是否確認(rèn)非貨幣性交易發(fā)生的損益，就成為非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算所要解決的主要問(wèn)題。

　　為解決此問(wèn)題，財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》規(guī)定了非貨幣性交易的核算原則，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，要區(qū)分是否涉及補(bǔ)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果非貨幣性交易沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。如果非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)，則不區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益；

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂關(guān)的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露方面的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
 
　　(一)改變了非貨幣性質(zhì)性交易的核算原則

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，為了區(qū)分同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，引入了"待售資產(chǎn)"和"非待售資產(chǎn)"概念。其次，針對(duì)同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易各自的特點(diǎn)，分別涉及補(bǔ)價(jià)與否作出明確規(guī)定。在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下，對(duì)于同類非貨幣性交易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益；對(duì)于不同類非貨幣性交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在發(fā)生補(bǔ)價(jià)情況下，對(duì)于同類非貨幣性交易，又區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)兩種情況作出明確規(guī)定。
 
　　修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易，修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同，主要的區(qū)別是在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，需要考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
 
　　（二）簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的披露內(nèi)容 

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露與非貨幣性交易有關(guān)的信息比較詳細(xì)，例如，非貨幣性交易的類型；非貨幣性交易涉及的金額；非貨幣性交易的計(jì)偶像基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。 修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)其會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的披露內(nèi)容，只要求企業(yè)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。其中，非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 

　　(三)取消了"非貨幣性交易收益"科目 

　　修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了核算在同類非貨幣性交易中涉及補(bǔ)價(jià)情況下，如果換出資產(chǎn)是原材料、庫(kù)存商品時(shí)所確認(rèn)的收益問(wèn)題，專門設(shè)立了"非貨幣性交易收益"一級(jí)科目，并在利潤(rùn)表中"其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)"項(xiàng)下增設(shè)"非貨幣性交易收益"項(xiàng)目。修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了"非貨幣性交易收益"一級(jí)科目，將其歸入"營(yíng)業(yè)收入"科目核算。
 
　　(四)簡(jiǎn)化了與非貨幣性交易有關(guān)費(fèi)用的核算 

　　對(duì)于非貨幣性交易有關(guān)費(fèi)用的核算 

　　對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)等，修訂前的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或者直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；修訂后的非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。