一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的存貨，包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣資產(chǎn)。
例如，現(xiàn)金是企業(yè)所持有的貨幣，其金額是固定的，符合貨幣性資產(chǎn)的定義，屬于貨幣性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)貨票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然在收回貨款過(guò)程中有可能發(fā)生壞賬損失，但是，企業(yè)可以根據(jù)以往與購(gòu)貨方交往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以，應(yīng)收賬款在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的或可確定的，符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)。
應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)在將來(lái)收款的依據(jù)，分帶息和不帶息兩種。不帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)在將來(lái)可根據(jù)和其面值收到款項(xiàng)；帶息的應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)可根據(jù)面值、持有期間和票面利率計(jì)算出在將來(lái)收到的款項(xiàng)，所以，應(yīng)收票據(jù)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。
企業(yè)持有存貨的主要目的，或者是在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)直接銷售獲得，如庫(kù)存商品；或者作為勞動(dòng)對(duì)象，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)對(duì)其進(jìn)行加工形成商品，然后通過(guò)銷售獲利，如原材料；或者作為輔助手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有助于銷售過(guò)程或加工過(guò)程，如包裝物。在這一過(guò)程中，存貨在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，可能受到內(nèi)部、外部主客觀因素的影響，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。
企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是作為勞動(dòng)手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)作用于勞動(dòng)對(duì)象，如機(jī)器設(shè)備；或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，如廠房；同時(shí)以折舊的方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，最后通過(guò)銷售獲利。在這一過(guò)程中，固定資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可能確定的，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)，能夠給企業(yè)提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的大小具有很大程度上的不確定性，其原因主要有：首先，無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受外部經(jīng)濟(jì)因素的影響，預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定；其次，無(wú)形資產(chǎn)一般需要借助于有形資產(chǎn)才能發(fā)揮作用。正因?yàn)槿绱�，無(wú)形資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
股權(quán)投資取得的經(jīng)濟(jì)利益，是通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配而取得，或是通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等獲取經(jīng)濟(jì)利益。在這一過(guò)程中，股權(quán)投資在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
就不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資而言，因?yàn)槠髽I(yè)不準(zhǔn)備持有至到期，企業(yè)隨時(shí)可能處置該債券投資；同時(shí)，債券投資的市場(chǎng)價(jià)格受多種因素的影響，所以，不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，因此，不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
二、非貨幣性交易
通常情況下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類交易，是貨幣性交易，也就是說(shuō)，用貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金)來(lái)交換非貨幣性資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)。所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易卻不同，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價(jià)。非貨幣性交易主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：
第一、非貨幣性交易的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)進(jìn)行商品交易都是用貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金)來(lái)交換非貨幣性資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)。但是，有些商品交易可能不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。例如，為滿足年末顧客大量購(gòu)物的需要，中國(guó)東方商場(chǎng)以100箱匯源果波汁交換西安商場(chǎng)的210箱露露飲料；黑龍江省某輕工進(jìn)出口公司以一批輕工物資交換俄羅斯某公司的一批鋼材；甲汽車銷售公司以數(shù)輛汽車交換乙木器加工公司的一批辦公家俱，等等。
嚴(yán)格地講，非貨幣性交易的交易對(duì)象還包括非貨幣性負(fù)債。但是，目前我國(guó)非貨幣性交易中涉及非貨幣性負(fù)債的情況比較少，其會(huì)計(jì)核算問(wèn)題并不突出，所以，這里所講的非貨幣性交易暫不包括非貨幣性負(fù)債。
第二，非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓�；セ蒉D(zhuǎn)讓，是指一個(gè)企業(yè)和另一個(gè)企業(yè)之間的交換，其結(jié)果是，企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn)。這里所講的非貨幣性交易僅指非貨幣性資產(chǎn)的交換，也就是互惠轉(zhuǎn)讓，例如，中國(guó)東方商場(chǎng)以100箱匯源果汁交換西安商場(chǎng)的210箱露露飲料。中國(guó)東方商場(chǎng)在換出100箱匯源果汁的同時(shí)，也收到西安商場(chǎng)換出的210箱露露飲料。非互惠轉(zhuǎn)讓，是指資產(chǎn)的單方向轉(zhuǎn)讓，由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或是由所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。例如，在內(nèi)蒙古自治區(qū)遭受特大雪災(zāi)時(shí)，東方廣場(chǎng)股份有限公司向內(nèi)蒙古自治區(qū)大華鋼鐵股份有限公司捐贈(zèng)大量的棉衣棉被。
第三、非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性資產(chǎn)交易并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價(jià)。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了25%的參考比例：如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180 000元，累計(jì)折舊為40 000元，公允價(jià)值為135 000元；標(biāo)致轎車的賬面原值為150 000元，累計(jì)折舊為15 000元，公允價(jià)值為140 000元。長(zhǎng)江股份有限公司另支付銀行存款5 000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)(即，銀行存款)5 000元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值140 000元的比例為3.57%(5 000/140 000)。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為3.57%，低于25%，所以，可以判斷這項(xiàng)交易為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價(jià)值為115 000元，標(biāo)致轎車的公允價(jià)值為165 000元，在其他條件不變的情況下，長(zhǎng)江股份有限公司需另支付銀行存款50 000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)(即，銀行存款)50 000元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值165 000元的比例為30.30%(50 000/165 000)。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為30.30%，高于25%，所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
需要特別注意的是，非貨幣性資產(chǎn)非自愿地轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)的情形。這里所講的非貨幣性資產(chǎn)非自愿地轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)，是指非貨幣性資產(chǎn)全部或部分地遭受到破壞、盜竊、沒收或征用等而收到貨幣補(bǔ)償，然后企業(yè)用收到的企業(yè)性資產(chǎn)重新購(gòu)建非貨幣性資產(chǎn)。這些交易也是貨幣性交易，不屬于非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所講的非貨幣交易，不屬于非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所講的非貨幣交易。例如，甲公司的一個(gè)工廠在意外火災(zāi)中被完全燒毀，被毀資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為1 000萬(wàn)元。甲公司曾對(duì)該工廠及其全部資產(chǎn)投保，保險(xiǎn)公司依據(jù)保險(xiǎn)合同支付銀行存款800萬(wàn)元。甲公司用這筆賠款以與舊廠相同水平和規(guī)模重建這個(gè)工廠。以上所說(shuō)的收到賠款以及賠款重建工廠，均屬于貨幣性交易。
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