沒有補價情況下非貨幣性交易的會計處理

　　在沒有補價情況下發(fā)生的非貨幣性交易，基本原則以換入資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)賬價值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 

　　需要說明的是，對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目或"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

　　以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)(見例1、例2、例3)、以庫存商品換入固定資產(chǎn)(見例1、例5)、以固定資產(chǎn)換入投資(見例4)、以庫存商品換入庫存商品(見例5)加以說明。
 
　　例1：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家俱，換入的辦公家俱作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車床的賬面原值為100 000元，在交換日的累計折舊為50 000元，公允價值75 000元。辦公家俱的賬面價值為80 000元，在交換日的公允價值為75 000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中除支付運雜費1 500元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準(zhǔn)備；銷售辦公家俱的增值稅稅率為17%，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。
 
　　長江股份有限公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000 
　　　　　累計折舊 50 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--車床 100 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 1 500 
　　　　貸：銀行存款 1 500 

　　　借：固定資產(chǎn)--辦公家俱 51 500 
　　　　貸；固定資產(chǎn)清理 51 500 

　　黃河股份有限公司的會計處理如下： 

　　第一步：計算換出辦公家俱的增值稅銷項稅額 

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)辦公家俱的增值稅銷項稅額為:75 000×17%=12 750(元) 

　　第二步，會計處理 

　　　借：固定資產(chǎn)--車床 92 750 
　　　　貸：庫存商品--辦公家俱 80 000 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12 750 

　　例2：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為120 000元，在交換日的累計折舊為50 000元，公允價值為65 000元。起重機的賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為140 000，公允價值為65 000元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用2 100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運雜費3 200元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
 
　　長江股份有限公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 70 000 
　　　　　累計折舊 50 000 
　　　　貨：固定資產(chǎn)--鍛壓設(shè)備 120 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--起重機 72 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 72 100 

　　黃河股份有限公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 60 000 
　　　　　累計折舊 140 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--起重機 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--鍛壓設(shè)備 63 200 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 63 000 

　　例3：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運汽車的賬面原值為240 000元，在交換日的累計折舊為100 000元，公允價值為130 000元。運輸機械的賬面原值為400 000元。在交換日的累計折舊為280 000元，公允價值為130 000元。假設(shè)長江股份有限公司為貨運汽車計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8 000元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費。 

　　長江股份有限公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 140 000 
　　　　　累計折舊 100 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--貸運汽車 240 000 

　　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 

　　　借：固定資產(chǎn)--運輸機械 132 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 132 000 

　　黃河股份有限公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 120 000 
　　　　　累計折舊 280 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--運輸機械 400 000 

　　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 600 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 600

　　　借：固定資產(chǎn)--貨運汽車 114 400 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 114 400 

　　例4：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67 000元，已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備為4 000元，公允價值為65 000元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為80 000元，已計提的累計折舊為12 000元，公允價值為65 000元，沒有為該生產(chǎn)設(shè)備計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個交換過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。
 
　　甲木器加工公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)設(shè)備 63 000 
　　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備 4 000 
　　　　貸：短期投資 67 000 

　　乙公司的會計處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 68 000 
　　　　　累計資產(chǎn)清理 12 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)設(shè)備 80 000 

　　　借：短期投資 68 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 68 000 

　　例5：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為18 500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復(fù)印機，復(fù)印機的賬面價值為35 000元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價值為60 000元，復(fù)印機的公允價值為60 000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復(fù)印機的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　甲木器加工公司的會計處理如下：
 
　　第一步，計算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為：60 000×17% =10 200(元)
 
　　第二步，會計分錄
 
　　　借：固定資產(chǎn)--復(fù)印機 28 700 
　　　　貸：庫存商品--辦公桌 18 500 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10 200 

　　乙商場的會計處理如下：
 
　　第一步，計算換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項稅額。

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額：60 000×17% =10 200(元) 
　　換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項稅額：60 000×17% =10 200(元) 

　　第二步，會計分錄 

　　　借：庫存商品--辦公桌 35 000 
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10 200 
　　　　貸：庫存商品--復(fù)印機 35 000 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10 200