《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本和市價就低結(jié)轉(zhuǎn)，長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時應按投資成本和賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。下面筆者試舉例說明兩者之間劃轉(zhuǎn)的會計處理。
一、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資
例1：甲公司通過對近期證券市場分析，在X9年2月用閑置資金購買了股票A70000股，每股25萬元（不考慮相關稅費），準備短期持有。在X9年12月，因與A公司發(fā)生業(yè)務關系，經(jīng)董事會批準決定長期持有該股票。在12月31日，該股為26元／股，有關會計處理如下：
購買時：投資成本=700000×25=17500000（元）
借：短期投資一股票A 1750000O
貸：銀行存款 17500000
年終劃轉(zhuǎn)時：
借：長期股權投資一A公司 17500000
貸：短期投資一股票A 17500000
例2：假設上述甲公司購買的股票人在X9年6月30日的市價為23元／股，甲公司對此項投資計提了跌價準備，8月15日A公司公布每10股派現(xiàn)金紅利1.00元，甲公司9月12日收到現(xiàn)金紅利，因上述同樣原因、經(jīng)董事會批準決定長期持有股票入該股票在12月31日市價為24元／股。
中期計提跌價準備時：
應計提跌價準備=（25－23）×700000＝1400000（元）
借：投資收益——短期投資跌價準備 1400000
貸：短期投資跌價準備——股票A 1400000
8月15日A公司公布派發(fā)現(xiàn)金紅利時：
借：應收股利 70000
貸：短期投資——股票A 70000
9月12日收到現(xiàn)金紅利時：
借：銀行存款 70000
貸：應收股利 70000
12月底時，應沖減跌價準備1400000－[（17500000-70000）-（24×700000）]-770000（萬元）
借：短期投資跌價準備——股票A 770000
貸：投資收益——短期投資跌價準備 770000
劃轉(zhuǎn)時：
借：長期股權投資——A公司 16800000
短期投資跌價準備 630000
貸：短期投資——A股票 17430000
注：本例中收到的現(xiàn)金紅利作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，與本價進行比較時應以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本進行比較。
二、長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資
例3：A公司由甲、乙、丙三公司在×7年12月投資設立。甲公司以廠房、機器設備作價出資占股份總額40％，日公司廠房、設備賬面原值為600萬元，已計提折舊250萬元，評估作價400萬元。X8年度，A公司因經(jīng)營管理不善虧損100萬元。甲公司對此項投資計提減值準備50萬元，X9年5月甲公司決定將持有的A公司股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，到6月底甲、乙公司正在談判中。甲公司有關會計處理如下：
X7年投資時：
借：長期股權投資——A公司 74000000
累計拆舊 2500000
貸：固定資產(chǎn) 6000000
遞延稅款 165000
資本公積 335000
X8年12月底計算投資收益時：
借：投資收益——股權投資收益 400000
貸：長期股權投資——A公司 400000
計提長期投資減值準備：
借：投資收益——長期投資減值準備 165000
資本公積 335000
貸：長期投資減值準備 500000
X年6月底劃轉(zhuǎn)時：
借：短期投資——A公司 3100000
長期投資減值準備 500000
貸：長期股權投資——A公司 3600000
注：在實際處理該項投資時再給轉(zhuǎn)“遞延稅款”科目余額。
企業(yè)在進行長、短期投資劃轉(zhuǎn)時，主要取決于管理當局意圖，投資的劃轉(zhuǎn)要有充分的理由和適當?shù)某绦颍疫@種劃轉(zhuǎn)應該在中期期末和年度終了時進行。
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