淺談商品銷售中贈品的會計處理

    

    

     送贈品是商家常用的促銷手段之一。贈品的形式較為多樣，其會計處理不同于商業(yè)折扣，而目前在會計準則和制度中又沒有明確規(guī)定，筆者試對此略作探討。

    一、對同種商品買一贈一。此類銷售行為目前通常使用的會計處理方法是將其中一件商品按售價作正常商品銷售處理，而另一件則以成本借記“營業(yè)外支出”或“營業(yè)費用”；貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。因為按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。利用這種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，但用此會計處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負擔。

    二、確定贈品全部贈出。此類贈品多屬低值物品，如手帕、玻璃杯等，隨商品的售出而贈送，其贈品數(shù)量確定，送完即止。這種銷售方式應(yīng)將贈品的贈出現(xiàn)為一種“營業(yè)費用”，在銷售商品時借記“營業(yè)費用”；貸記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。此種銷售方式是一種普通的營銷手段，它通過贈送低值的物品吸引消費群體，對于所有的企業(yè)普遍適用。而且它的贈品不會導(dǎo)致企業(yè)多交增值稅。在購進該贈品時，借記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；貸記“銀行存款”。在贈品送出時同樣是以成本價結(jié)賬，進項稅額和銷項稅額相抵，不存在多交稅金問題，所以它是最常見實用的促銷方式。

    三、不確定贈品是否贈出。在這種銷售方式中，贈品的取得需要滿足一定的條件，如集齊瓶蓋或數(shù)字等，它的發(fā)出屬于不確定狀態(tài)，應(yīng)在銷售商品的同時對預(yù)計將贈出的贈品作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。具體處理是：將贈品的成本借記“營業(yè)費用”；貸記“預(yù)計負債”。當贈品發(fā)出時，借記“預(yù)計負債”；貸記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。在此種賬務(wù)處理中，“預(yù)計負債”科目的借方發(fā)生額有可能大于貨方發(fā)生額，具體情況應(yīng)視贈出贈品的情況而定，其賬戶余額應(yīng)在核查時予以調(diào)整。當贈品沒有發(fā)出時，就將“營業(yè)費用”、“預(yù)計負債”沖銷。此種贈品方式真正實現(xiàn)的贈品數(shù)量并不大，因此應(yīng)即時核對贈品贈出量與預(yù)計負債的比例，調(diào)整預(yù)計負債的余額，使其與實際的贈品贈出情況相符。

    四、贈送購物券。此類促銷方式應(yīng)在銷貨的同時作一項或有負債處理。具體處理是：將銷貨時發(fā)出的購物券確認為“營業(yè)費用”，同時，貸記“預(yù)計負債”。當購物券使用時，借記“預(yù)計負債”；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費用”、“預(yù)計負債”沖銷。此銷售方式的“預(yù)計負債”的發(fā)生與沖銷都較為頻繁，應(yīng)定期核查該科目。此種促銷方式一般用于商場消費，容易刺激消費者的大額購買，并且這種方法也不會使商家負擔多余的稅金，是一種常見的商場促銷手段。

    對于不同的贈品促銷方式應(yīng)采用不同的核算方法進行處理，要做到既能夠真實地反映贈品的行為，又要避免漏稅和給企業(yè)造成額外的負擔。另外對于贈品較多的企業(yè)特別是上市公司，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。