銀行未達賬項對信息披露的影響

　　銀行未達賬項是指對同一經(jīng)濟業(yè)務，由于企業(yè)與開戶銀行的記賬時間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會計事項。為保證會計信息的質(zhì)量，體現(xiàn)出真正的銀行存款余額，對未達賬項要區(qū)分不同情況，按照《企業(yè)會計制度》的要求分別采取適當?shù)姆椒ㄟM行處理。

　　一、企業(yè)在處理銀行未達賬項時存在的錯誤

　　(一)對銀行存款余額理解的誤區(qū)

　　1.認為銀行對賬單余額是真正余額

　　有人認為銀行對賬單上的余額是真正的企業(yè)存款額。其實對企業(yè)來說，開出支款票據(jù)或收到收入票據(jù)后即意味著在該時點資產(chǎn)的形式發(fā)生轉(zhuǎn)化或已發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)的賬面上和報表中已反映出該業(yè)務內(nèi)容，但由于到銀行辦手續(xù)有一個過程，銀行對賬單上反映不出該業(yè)務內(nèi)容，故銀行對賬單余額并不能正確反映企業(yè)銀行存款的真正余額。

　　2.認為企業(yè)銀行存款日記賬的余額是真正余額

　　對于銀行已進行過收付結(jié)算的業(yè)務，企業(yè)由于未及時收到結(jié)算單據(jù)而沒有及時記賬的情況，很顯然屬于企業(yè)應該披露的信息內(nèi)容，而企業(yè)賬面余額沒有包括該部分內(nèi)容，報表中存在一定程度的遺漏。

　　3.認為銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)一致后，企業(yè)的銀行存款余額就算正確

　　不少人認為編制銀行余額調(diào)節(jié)表，只要企業(yè)、銀行雙方銀行存款余額調(diào)節(jié)一致就行了，對影響當期的重要事項不作相應的調(diào)整，導致企業(yè)財務會計報告不能真實反映企業(yè)當期的經(jīng)營狀況。

　　由于銀行未達賬項發(fā)生情況不同、金額大小不同、業(yè)務類型不同，對企業(yè)信息披露的影響程度也不同。根據(jù)重要性的會計原則，對企業(yè)信息披露影響不大的業(yè)務，不必作出調(diào)整，但對影響信息披露正確、完整的重要項目應作出調(diào)整。

　　(二)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的錯誤

　　在編制銀行余額調(diào)節(jié)表時，有三種不合理的調(diào)節(jié)方法：

　　1.分別將未達賬項中企業(yè)和銀行各自已記賬的部分調(diào)減。

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額—企業(yè)已收銀行未收額+企業(yè)已付銀行未付額= 銀行對帳單余額-銀行已收企業(yè)未收額+銀行已付企業(yè)未付額

　　2.以企業(yè)“銀行存款日記賬”賬面余額為準，通過調(diào)整銀行對賬單來進行調(diào)節(jié)。

　

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額=銀行對帳單余額+企業(yè)已收銀行未收額-企業(yè)已付銀行未付額-銀行已收企業(yè)未收額+銀行已付企業(yè)未付額

　　3.以銀行對賬單余額為準，通過調(diào)整企業(yè)“銀行存款日記賬”賬面余額來進行調(diào)節(jié)。

　　銀行對帳單余額=企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額+企業(yè)已收銀行未收額+企業(yè)已付銀行未付額-銀行已收企業(yè)未收額-銀行已付企業(yè)未付額

　　上述方法的結(jié)果可以供雙方對賬，驗證是否有錯賬，但不能得出最終的銀行存款余額。

　　(三)銀行未達賬項長期未達

　　部分企業(yè)由于未能及時對銀行未達賬項進行正確的賬務處理，某些未達賬項長期保留，甚至把未達賬項作為隱瞞收入或費用、調(diào)節(jié)利潤的蓄水池。

　　二、如何正確處理銀行未達賬項

　　以上問題的存在，使報表閱讀者不能真正了解企業(yè)的真實情況，特別是上市公司的信息披露中如果存在以上問題，會給廣大投資者以誤導，影響投資者的正確選擇，損害投資者的利益。為保證財務報表能及時反映出企業(yè)實際的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，可采用以下辦法對銀行未達賬項進行賬務處理。

　　(一)正確編制余額調(diào)節(jié)表

　　正確的銀行存款余額調(diào)節(jié)表應該是企業(yè)的銀行存款日記賬余額加減銀行已入賬而企業(yè)未入賬的內(nèi)容，等于銀行對賬單余額加減企業(yè)已入賬而銀行未入賬的事項。公式如下：

　　企業(yè)“銀行存款日記帳”帳面余額+銀行已收企業(yè)未收額-銀行已付企業(yè)未付額=企業(yè)已收銀行未收額-企業(yè)已付銀行未付額+銀行對帳單余額

　　(二)根據(jù)重要性原則進行恰當?shù)呐��?br>
　　1.對影響較小的事項，如果金額不大，可不作調(diào)整。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)�現(xiàn)金存入銀行，由于該事項不影響凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的變化，對財務會計報告閱讀者不會引起太大的誤解。

　　2.對會計政策、凈資產(chǎn)、稅收、現(xiàn)金流量等影響較大的，直接影響閱讀者正確理解財務會計報告的事項，應作出調(diào)整。如對大金額收入業(yè)務，銀行已收款入賬而企業(yè)尚未入賬的，則企業(yè)應進行調(diào)整；對大金額的付款業(yè)務，銀行已付款入賬而企業(yè)尚未入賬的，則企業(yè)應進行調(diào)整。

　　3.對于企業(yè)結(jié)賬以前發(fā)現(xiàn)的未達事項應調(diào)賬調(diào)表，對于結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的事項只調(diào)表不調(diào)賬。