日本會計的新發(fā)展及其啟示

　　長期以來，我們沉迷于借鑒美國和國際會計準則，而對日本會計重視不足。日本和中國一衣帶水，同屬大陸法系，深受儒家傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)負債率較高，銀行在公司治理結(jié)構(gòu)中處于顯著地位，研究日本會計對我們很有借鑒意義。

　　一、日本會計的新發(fā)展

　　近年來，日本會計加快了國際化的進程，主要有以下四個方面的新發(fā)展。

　　1.改組準則制訂機構(gòu)

　　2001年7月，財務(wù)會計準則基金會(FASF)宣告成立，它是一個民間組織，由它資助日本會計準則委員會(ASBJ)制訂會計準則。它的組織架構(gòu)和其它國際性會計準則制訂機構(gòu)基本一致，它的成立主要有兩個目的：一是使日本能在國際會計準則委員會(IASB)占有一席之地，二是提高會計準則的可信度和企業(yè)會計信息的透明度。ASBJ力求比它的前身——企業(yè)評議會(BADC)具有更大的獨立性和透明度，BADC因易于受到利益團體的影響而備受批評。

　　2.公允價值會計

　　2001年7月，BADC發(fā)表《資產(chǎn)減值的暫行報告》，報告規(guī)定，企業(yè)所持有的非交易性證券如果使股東權(quán)益下降超過50%，就要采用公允價值重新計量，但老牌企業(yè)還是傾向于采用歷史成本計量土地和固定資產(chǎn)，他們辯解說這些土地是二戰(zhàn)后期購置的，而新興企業(yè)的土地是80年代泡沫經(jīng)濟時期購買的。在存貨方面，日本會計準則仍然允許企業(yè)采用成本法，而國際會計準則采取成本和市價孰低法，公允價值會計還遭到銀行業(yè)的抵制，它們認為公允價值會造成銀行資產(chǎn)和業(yè)績的較大波動。

　　3.合并報表會計

　　從2000年財政年度開始，要求集團公司編制合并報表，這就抑制了大公司隱藏子公司業(yè)績的行為，但日本會計準則制訂者很難接受國際財務(wù)報告準則(IFRS)所要求的購買法，它們辯解說這是文化的原因。在日本，一家企業(yè)被另一家企業(yè)接管(take over)被認為是沒有面子的事，它們傾向于把企業(yè)合并視為經(jīng)濟資源的整合而不是接管，從而采用權(quán)益法。拒絕采用購買法的實質(zhì)是出于對公允價值深深的恐懼，如果采用公允價值，為數(shù)不少的企業(yè)將會面臨技術(shù)性破產(chǎn)。

　　4.養(yǎng)老金會計

　　1999年，BADC發(fā)布養(yǎng)老金會計準則，準則規(guī)定，企業(yè)必須將養(yǎng)老金計劃列作一項對雇員的負債，養(yǎng)老金計劃由于近期股市的低迷而受到重創(chuàng)。以日立公司為例，確認養(yǎng)老金負債將在2002財政年度注銷37億日元的儲備金。所幸的是，準則規(guī)定攤銷期可以超過15年，而國際會計準則規(guī)定為5年，這就避免了企業(yè)業(yè)績的大幅下挫。

　　二、兩點啟示

　　1.會計準則的國際化

　　我國已經(jīng)加入WTO,企業(yè)要在激烈的國際市場競爭中立于不敗之地，就要按照國際慣例——尤其是國際會計慣例運作，這就呼喚會計準則的國際化，反觀我國，會計準則只有制訂、發(fā)布機構(gòu)，沒有咨詢機構(gòu)、培訓(xùn)機構(gòu)和檢查機構(gòu)，會計準則的制訂缺乏透明度，對會計準則的執(zhí)行效果缺乏實證研究。

　　2.會計準則的國家化

　　制訂會計準則時，可以參與、借鑒國外會計準則，但決不能生吞活剝、食洋不化。應(yīng)緊密結(jié)合我國現(xiàn)實國情，不能脫離實際。比如，允允價值計量屬性在國際上比較流行，但是我國市場經(jīng)濟不很發(fā)達，公允價值易淪為利潤操縱的工具。再比如合并報表會計，2001年7月，F(xiàn)ASB發(fā)布141號會計準則——《企業(yè)合并》，要求采用購買法，廢止聯(lián)營法，IASB也要求廢止聯(lián)營法。我國是否廢止聯(lián)營法要結(jié)合我國國情，不能盲目下結(jié)論。