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預(yù)收租金的賬務(wù)處理與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅

2003-12-19 10:31  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定:“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。同時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十五條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”。由上看出,預(yù)收的租金,由于還未提供租賃勞務(wù),因此不得作為營(yíng)業(yè)收入,暫不用繳納營(yíng)業(yè)稅。只有在以后期間隨著租賃勞務(wù)的陸續(xù)提供,按月結(jié)轉(zhuǎn)收入,并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

    關(guān)于這一點(diǎn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2003年1月15日發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))又給予了明確:“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等),其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)”。

    因此,不僅對(duì)于預(yù)收的租金,對(duì)于其他的預(yù)收款項(xiàng),均不得在收到時(shí)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。除非稅法另有規(guī)定,如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

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