預(yù)收租金的賬務(wù)處理與申報營業(yè)稅

    《營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”。同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入”。由上看出，預(yù)收的租金，由于還未提供租賃勞務(wù)，因此不得作為營業(yè)收入，暫不用繳納營業(yè)稅。只有在以后期間隨著租賃勞務(wù)的陸續(xù)提供，按月結(jié)轉(zhuǎn)收入，并申報繳納營業(yè)稅。

    關(guān)于這一點，財政部、國家稅務(wù)總局于2003年1月15日發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）又給予了明確：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)”。

    因此，不僅對于預(yù)收的租金，對于其他的預(yù)收款項，均不得在收到時全額計算繳納營業(yè)稅。除非稅法另有規(guī)定，如《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。