(一)會計科目
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目,核算金銀首飾應(yīng)交納的消費稅。
(二)帳務(wù)處理
1、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售實現(xiàn)時,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額,借記“商品銷售稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“商品銷售稅金”)、“營業(yè)稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“營業(yè)稅金”)等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目;實際交納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
上述企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的,其應(yīng)交納的消費稅也按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。
2、受托代銷金銀首飾的帳務(wù)處理
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)分別不同情況處理;
(1)以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的,于銷售實現(xiàn)時,借記“代購代銷收入”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目;
(2)以其他方式代銷金銀首飾的,其交納消費稅的會計處理技第二條第一款規(guī)定辦理。
3、將金銀首飾用于饋贈等方面的帳務(wù)處理
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的,應(yīng)于貨物移送時,按應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”(外商投資企業(yè)為“銷貨費用”)、“營業(yè)費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
4、隨同金銀首飾出售單獨計價的包裝物的帳務(wù)處理
隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
5、受托加工或翻新改制的帳務(wù)處理
各類企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首按技規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”(外商投資企業(yè)為“產(chǎn)品銷售稅金”)等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。
6、金銀首飾在進(jìn)出口環(huán)節(jié)等的處理
金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)以及經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位均不計算消費稅。
7、生產(chǎn)企業(yè)仍需交納金銀首飾消費稅的帳務(wù)處理
金銀首飾的消費稅改由零售環(huán)節(jié)征收后,生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定仍需就金銀首交納消費稅的,除受托加工業(yè)務(wù)交納消費稅的會計處理按本規(guī)定第五條的規(guī)定辦理外,其他交納消費稅的會計處理應(yīng)按財政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》[(93)財會字第83號]中所附《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》辦理。
調(diào)整金銀首飾的消費稅納稅環(huán)節(jié)后有關(guān)會計處理的規(guī)定
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