一、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的動(dòng)因
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，促使會(huì)計(jì)發(fā)展與變革的動(dòng)力在于會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的適應(yīng)性，這種適應(yīng)性集中表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)的客觀(guān)要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，首先考慮的是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性，這對(duì)明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，引導(dǎo)社會(huì)資金合理流動(dòng)，保證平等競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范各行業(yè)會(huì)計(jì)工作將起良好的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的動(dòng)因與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相關(guān)因素有以下兩方面1.會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響。社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平是決定會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的最根本的因素。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平迅速提高，原有的會(huì)計(jì)理論和方法已經(jīng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和完善是一種必然的趨勢(shì)。二是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式、經(jīng)營(yíng)方式等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，盡管經(jīng)濟(jì)模式及所有制成分有了較大變化，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分畢竟仍占主導(dǎo)地位。所以，會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿(mǎn)足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。這實(shí)際上體現(xiàn)了我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響。三是上層建筑對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。政治法律因素對(duì)于會(huì)計(jì)的作用是比較明顯的。在不同的國(guó)家，其法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定影響的力度是不一樣的。例如美國(guó)、英國(guó)等是授權(quán)給民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而法國(guó)、德國(guó)等是政府直接參與對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部直接組織制定和頒布的，因此，體現(xiàn)出較多的法律強(qiáng)制性和權(quán)威性。
2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變化。在兩權(quán)合一的情況下，企業(yè)所有者既是企業(yè)的投資者，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)職能主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供必得的信息，這時(shí)信息的提供者與使用者是合一的。但在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者不再直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)，但由于自身利益所在，必然關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要用戶(hù)。同樣道理，債權(quán)人也成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則主要履行提供財(cái)務(wù)信息的職責(zé)。從使用者的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者行為的規(guī)范，以便眾多用戶(hù)能夠理解他們所需的會(huì)計(jì)信息。從提供者的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的規(guī)范，以約束其會(huì)計(jì)信息的無(wú)限要求，并解決雙方口徑不統(tǒng)一的問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者，都具有一定的約束力。
二、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的核心，是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。因而，它具有兩重性質(zhì)：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以其技術(shù)性的規(guī)范化形式，首先成為客觀(guān)約束機(jī)制，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有直接、間接的“經(jīng)濟(jì)后果”，這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)屬性決定的。所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人的決策行為及相關(guān)方面的利益。由此可以看出，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布可以產(chǎn)生以下社會(huì)效應(yīng)：
1.有利于國(guó)家轉(zhuǎn)變政府職能，加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)明顯的特點(diǎn)是靈活性，體現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面有較大的選擇余地。這有利于實(shí)行宏觀(guān)調(diào)控，進(jìn)行間接管理，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有人擔(dān)心具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定（如允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行重估，據(jù)以確定折舊和攤銷(xiāo)額，以及縮短遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期等）可能會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收人。從短期看這些擔(dān)心不無(wú)道理，但從長(zhǎng)期看，國(guó)家對(duì)眼前利益作出某些退讓?zhuān)粌H對(duì)企業(yè)而且對(duì)國(guó)家都有很大的好處。尤其在目前企業(yè)進(jìn)行改制、資本重組時(shí)，這些規(guī)定無(wú)疑為企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)機(jī)遇，將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，企業(yè)能以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者的身份從本身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，作出有利的選擇，這樣自然會(huì)引起資本轉(zhuǎn)向、人員流動(dòng)，使國(guó)家資源的配置漸趨合理。
2.有利于企業(yè)組織生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定都是從企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的角度提出的，如可以對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行重估，使資產(chǎn)耗費(fèi)能足額得到補(bǔ)償，可以改變過(guò)去虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展；再如縮短遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限；對(duì)長(zhǎng)期工程合同可預(yù)計(jì)損失，并將其計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)長(zhǎng)期無(wú)效投資，也可以預(yù)計(jì)投資損失進(jìn)入當(dāng)期損益；存貨可以采用歷史成本與可變現(xiàn)凈值孰低處理；壞帳損失計(jì)提的比例，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，參考?xì)v史資料自行確定；在債務(wù)重整過(guò)程中，因應(yīng)收帳款無(wú)法收回而造成的損失，可記入當(dāng)期損益等，這些都是為了能反映出企業(yè)真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，都有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.有利于投資者和債權(quán)人獲取可靠的會(huì)計(jì)信息，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。即投資者可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際能力及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，作追加投資或是資本轉(zhuǎn)向的決策；債權(quán)人可在了解企業(yè)真實(shí)償債能力的基礎(chǔ)上，確定其貸款投放量。
4.有利于提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，調(diào)動(dòng)其工作積極性。現(xiàn)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括共同性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，適用于不同企業(yè)，覆蓋所有業(yè)務(wù)。這一全面性特點(diǎn)使企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策及進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)方面有較大的靈活性。固定資產(chǎn)折舊都有多種方法可供選擇，會(huì)計(jì)人員要利用自己所掌握的知識(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際請(qǐng)況作出適當(dāng)?shù)倪x擇，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)客觀(guān)環(huán)境的需要。
會(huì)計(jì)估計(jì)的正確與否，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，因而會(huì)計(jì)估計(jì)受到會(huì)計(jì)人員的普遍關(guān)注。由于這兩方面靈活性的存在，雖為會(huì)計(jì)核算營(yíng)造了一個(gè)寬松的環(huán)境，但也給會(huì)計(jì)人員提供了營(yíng)私舞弊的機(jī)會(huì)。因此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。
5.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本。由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等業(yè)務(wù)處理有很大的選擇余地，審計(jì)人員在審查中要憑借職業(yè)判斷能力，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，這無(wú)疑對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，也將影響到審計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及審計(jì)人員資格審定等一系列問(wèn)題，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大了，審計(jì)過(guò)程中大量的調(diào)查取證使審計(jì)成本有增無(wú)減。
三、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施需解決的問(wèn)題
1.正視具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與發(fā)展�，F(xiàn)實(shí)環(huán)境對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：一是近幾年來(lái)，股份制的迅速發(fā)展以及股份合作制的崛起，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及會(huì)計(jì)信息披露都需要加以規(guī)范。例如，股份合作制提出了職工分配的雙重性問(wèn)題，一方面按所有者的身份參與按資分配，一方面按勞動(dòng)者的身份參與按勞分配，會(huì)計(jì)如何才能更好地反映這一現(xiàn)實(shí)，有待于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出回答。二是國(guó)有企業(yè)的改革正處于關(guān)鍵時(shí)期。國(guó)有企業(yè)要按公司化進(jìn)行改組，產(chǎn)權(quán)關(guān)系會(huì)發(fā)生變化。如何體現(xiàn)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，也是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。三是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，破產(chǎn)、兼并、拍賣(mài)、聯(lián)營(yíng)以及股份合作等都是我們過(guò)去所沒(méi)有的。這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理必須用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高是長(zhǎng)期存在的老問(wèn)題。人員素質(zhì)涉及多方面的因素，在短時(shí)間內(nèi)還難以提高。而嚴(yán)密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系約束，則可以從一定程度上保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。五是隨著投資主體的多元化，會(huì)計(jì)信息使用者也日趨復(fù)雜，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮各方面的需要。
2.處理好具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，行業(yè)會(huì)計(jì)制度是否繼續(xù)存在，眾說(shuō)不一。從已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，都是準(zhǔn)則與指南兩部分。準(zhǔn)則部分提出原則性的要求，比較概括，原則性強(qiáng)；指南部分則對(duì)準(zhǔn)則加以詳細(xì)解釋?zhuān)矣信e例說(shuō)明，操作性強(qiáng)，比較實(shí)用。因此，我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度、原則性與可操作性的結(jié)合。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要完全取代現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，必須具備下列條件：一是專(zhuān)業(yè)概念的定義、會(huì)計(jì)方法的闡述以及會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)的具體規(guī)定，必須體現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)其研究的成果，具有權(quán)威性。二是必須詳細(xì)說(shuō)明若干可選擇會(huì)計(jì)處理方法的適用性，便于作出正確的選擇，具有可操作性。三是必須能被大家所認(rèn)可和接受，成為會(huì)計(jì)界約束會(huì)計(jì)行為的共同要求，具有公認(rèn)性。四是有關(guān)方面必須相互配合和補(bǔ)充，共同構(gòu)成一套完整而又可操作的規(guī)范體系，具有協(xié)調(diào)性。五是必須有既定的模式，便于使用者理解與應(yīng)用，具有規(guī)范性。經(jīng)過(guò)短暫的過(guò)渡，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全可以取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度的。
行業(yè)會(huì)計(jì)制度取消后，各會(huì)計(jì)主體只需按基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定出適合本單位的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作即可。各會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)制度與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系應(yīng)該是：會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)則、方法和程序的總稱(chēng)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，會(huì)計(jì)制度是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接體現(xiàn)，是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作所制定的詳細(xì)規(guī)程。它們互相配合，共同規(guī)范具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
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