關(guān)于建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算的會計(jì)處理

    一，建造合同收入的確認(rèn)

    《施工企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時及時入帳。

    具體分為三種情況：

    （1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程結(jié)算時，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承包雙方結(jié)算的合同價款總額。

    （2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。

    （3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。即應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。

    二，開單結(jié)算時的會計(jì)處理

    有關(guān)開單結(jié)算時的會計(jì)處理，是本準(zhǔn)則相對于《施工企業(yè)會計(jì)制度》變化較大的一項(xiàng)內(nèi)容。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會計(jì)信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國際上較為普遍的做法。施工企業(yè)會計(jì)制度將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算，開單結(jié)算時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，收到款項(xiàng)時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。這樣處理在提供信息方面有一定的局限性。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)算和收入確認(rèn)分開來處理。開出工程結(jié)算單時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。收到工程款時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。