會計電算化對內(nèi)部控制的影響

　　內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善我國內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤和舞弊、保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場有效運行具有重要的意義。近年來，我國十分重視對內(nèi)部控制的研究，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見，促進了單位內(nèi)部控制的建立和完善。但是，會計電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文主要分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，以確保企業(yè)實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。

　　一、會計電算化對內(nèi)部控制的影響

　　會計電算化，由于會計信息處理方式的改變，使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法面臨挑戰(zhàn)。

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制形式的變化。原手工操作下一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在必要性。如編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡的檢查、總賬和明細賬的核對；原手工操作下一些內(nèi)容控制措施在電算化后轉(zhuǎn)移到計算機內(nèi)了，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。由此可見，電算化會計除了人這個執(zhí)行控制的主體外，許多內(nèi)容控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)的。因此，計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)為為人工控制和程序控制。由于電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點，電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)容控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運動的重復(fù)性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大”。

　�。ǘ�）存儲介質(zhì)的變化。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

　　（三）內(nèi)容控制的范圍變化。傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理。計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責(zé)任制度等。

　　（四）交易授權(quán)的變化。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，自然形成了層層復(fù)核、道道把關(guān)，具有嚴(yán)格的審核復(fù)查機制。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，大部分處理由計算機完成，審查、復(fù)核等控制被削弱，甚至消失了。（五）財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題。近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也帶來了新問題。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠程報帳、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會計系統(tǒng)安全控制的難度。

　　二、建設(shè)會計電算化內(nèi)部控制的必要性

　　手工會計系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號直接記錄在紙上。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。采用計算機處理后，會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式存儲在磁盤上，從而失去了直觀性。另外，在手工會計方式下，會計核算的質(zhì)量取決于會計人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度及對會計有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果。財務(wù)會計部門經(jīng)過長期的實踐，已積累了大量的經(jīng)驗，建立起一整套管理制度。實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

　　三、建立和完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制

　　手工會計電算化以后，嚴(yán)格的內(nèi)控制度和系統(tǒng)正常、安全、有效的運行是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。此外，嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計電算化的實踐表明，計算機本身處理出錯幾乎為零，如果單位管理制度不健全或?qū)嵤┎涣�，都會給各種非法舞弊行為以可乘之機。如果企業(yè)一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。人們對于人員職責(zé)分工，數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此，強化內(nèi)控管理，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。建立和完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制可從以下幾個方面進行：

　�。ㄒ唬┙M織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進行的控制，其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括系統(tǒng)管理、操作、進行系統(tǒng)維護等工作崗位。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。系統(tǒng)管理主要負責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。

　�。ǘ�）系統(tǒng)日常操作管理控制。系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。操作權(quán)限控制常采用設(shè)置口令來實行。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進行。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統(tǒng)文件，如對進入機房內(nèi)的人員進行嚴(yán)格審查；規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志；規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范；規(guī)定軟盤專用以防病毒感染；規(guī)定不準(zhǔn)在計算機上玩電腦游戲等等。標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括：軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，上機時間記錄規(guī)程等。

　�。ㄈ�）系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)的維護是指日常為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護控制就是針對這些工作而實施的控制。系統(tǒng)維護包括硬件維護和軟件維護。硬件維護主要包括定期進行檢查并做好記錄；在系統(tǒng)運行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時進行故障分析并做好記錄。而軟件維護包括正確性維護、適應(yīng)性維護和完善性維護。在軟件修改、升級和硬件更換過程中，要保證實際會計數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進行監(jiān)督。

　�。ㄋ模�數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。

　　數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，采用磁性介質(zhì)保存會計檔案要定期進行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。網(wǎng)絡(luò)中利用兩人服務(wù)器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。

　　程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性；程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。程序的安全控制還要求系統(tǒng)使用單位制定具體的防病毒措施，包括對所有來歷不明的介質(zhì)和在使用前進行病毒檢測，定期對系統(tǒng)進行病毒檢測，使用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻以防止日益猖獗的網(wǎng)絡(luò)病毒侵入等。

　�。ㄎ澹┚W(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。

　　數(shù)據(jù)加密技術(shù)是保護信息通過公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止電子竊聽的首選方法。現(xiàn)代加密技術(shù)分為對稱加密（專用密鑰，privatekey）和非對稱加密（公開密鑰，publickey）兩大類。對稱加密法是最傳統(tǒng)的方式，其特點是關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰進行加密和解密運算，專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網(wǎng)上分發(fā)的安全性問題。非對稱加密法1976年問世，它將密鑰一分為二，即一把公鑰和一把私鑰，具有加密鑰不同于解密鑰、并且在計算上不能由加密鑰推出解密鑰的特點，有效解決了密鑰分發(fā)的管理問題，特別適合計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用環(huán)境。譬如總公司對下屬企業(yè)公開其“密鑰對”中的公鑰，下屬企業(yè)可以用公鑰對上報的報表信息加密，安全地傳送給總公司，然后由總公司用其保留的私鑰進行解密。

　　訪問控制技術(shù)的代表是防火墻技術(shù)，特別是已融和了VPN（虛擬專用網(wǎng)及隧道技術(shù)）的防火墻技術(shù)。防火墻是建立在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和外部網(wǎng)絡(luò)接口處的訪問控制系統(tǒng)，它對跨越網(wǎng)絡(luò)邊界的信息進行過濾，目的在于防范來自外部的非法訪問、又不影響正常工作，從而為企業(yè)設(shè)立了一道電子屏障。防火墻可能是純軟件、純硬件或軟硬結(jié)合的產(chǎn)品，大體上可分為兩大類：一類基于包過濾（Packet Filter），通常直接轉(zhuǎn)發(fā)報文，它對用戶完全透明，速度較快；另一類基于代理服務(wù)（Proxy Service），需要代理服務(wù)器建立連接，它可以有更強的身份驗證和日志功能。

　　數(shù)字簽名是指在Internet環(huán)境下，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財務(wù)數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)手段將完全改變，為驗證對方身份、保證數(shù)據(jù)真實性和完整性，在計算機通信中采用數(shù)字簽名這一安全控制手段�；�于數(shù)字簽名還可建立不可否認(rèn)機制，也就是說，只要用戶或應(yīng)用程序已執(zhí)行某一動作，就不能否認(rèn)其行動。數(shù)字簽名是上述公開密鑰密碼技術(shù)的另一類應(yīng)用。它的主要方式如：會計信息的披露方從信息文本中通過一種信息摘要算法產(chǎn)生一固定長度（如128位）的摘要值，用自己的私鑰對摘要值加密，來形成披露方的數(shù)字簽名，連同原文一起發(fā)出；關(guān)聯(lián)方首先用同樣的摘要算法對報文計算摘要值，接著再用披露方一同發(fā)來的公鑰對數(shù)字簽名解密，如果兩個摘要值相同，證明信息在發(fā)送途中未被篡改，而且報文確定來自所稱的披露方。財務(wù)系統(tǒng)中遠程處理時可用數(shù)字簽名技術(shù)代替簽字蓋章的傳統(tǒng)確認(rèn)手段，當(dāng)然這得是在國家有相應(yīng)的財務(wù)制度許可的條件下。

　　另外，VPN解決了財務(wù)信息在Internet傳輸?shù)陌踩珕栴}。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可提高財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

　　時代在前進，科技在發(fā)展。我們應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，并為此提供必要的物力、財力，造就一支高素質(zhì)的財會科技隊伍，為建立完善的、符合實際的，具有可操作性的電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供必要的保證。