導讀-ERP在會計與財務管理中的應用的特點：宏觀層面的ERP的架構在擴張；微觀層面，即ERP物理模塊在不斷細化。

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和應用的普及，越來越多的事物被冠以“e”這個字母?？梢哉f，網(wǎng)絡革命把許多事物都e化了。在這背景下，人類最古老的行業(yè)之一 -“會計”正經(jīng)歷著一場新的變革。而ERP（Enterprise Resources Planning）在會計領域的應用則是這場變革的一個突出趨勢。ERP在會計領域的應用導致了傳統(tǒng)會計作業(yè)模式向新模式的轉移。那么，這一新模式，究竟 “新”在哪里？本文在以下對此進行探討。

　　一、ERP發(fā)展的歷史軌跡

　　ERP是指整合企業(yè)內(nèi)部資源的企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)，使企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)一化、全部在線處理。從技術層面看，它是利用信息技術成果，對企業(yè)內(nèi)部的各類資源包括人、物、財、信息等進行規(guī)劃、統(tǒng)籌與整合，從而減少環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)率，增強企業(yè)競爭力。從管理層面看，它又是一個較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，包括分銷、制造、會計、質(zhì)量控制、售后服務、人力資源、運輸?shù)裙芾硐到y(tǒng)。從電子商務運作系統(tǒng)看，ERP是基礎工程，沒有ERP，供應鏈管理就失去了支持，整個電子商務的品質(zhì)就要打折扣。因此，ERP作為嶄新的現(xiàn)代管理手段，它的核心管理思想就是實現(xiàn)對整個供應鏈進行有效的管理。

　　ERP從其發(fā)展軌跡看，大致經(jīng)歷了如下三個時期的跨越：

　　第一次跨越是20世紀40—50年代，由“訂貨點法”向“MRP”發(fā)展。“訂貨點法”是20世紀40年代提出的一種新的管理思想。當時人們是為了解決庫存控制問題而提出的。在這一時期，由于計算機系統(tǒng)還沒有出現(xiàn)，在管理工作中，它還僅僅是一種庫存的訂貨點計劃。進入50年代后，計算機系統(tǒng)的發(fā)展，使得在短時間內(nèi)對大量數(shù)據(jù)進行復雜的運算和梳理成為可能。在這一背景下，MRP理論在訂貨點法的基礎上開始興起。所謂MRP（Material Requirements Planning），即物料需求計劃。這一技術理論的發(fā)展，改變了傳統(tǒng)以產(chǎn)品組織生產(chǎn)的方式，而將零部件生產(chǎn)與面向顧客訂貨的產(chǎn)品裝配分離，按零部件生產(chǎn)的提前期組織生產(chǎn)，以便明顯地壓縮庫存周期，保證及時供貨和降低庫存。

　　第二次跨越是20世紀60—70年代，由“MRP”向“MRPII”擴展。MRPII（制造資源計劃）是美國企業(yè)自20世紀60年代以來，在國內(nèi)外劇烈的市場競爭壓力下，借助日益發(fā)展的計算機技術，在探索生產(chǎn)規(guī)律的實踐中開發(fā)出的一套完整的計算機輔助企業(yè)管理的原理與方法。應該說，由MRP向 MRPII發(fā)展，是管理人員不斷探索生產(chǎn)管理規(guī)律的結果，是在客觀上將本來就存在的管理工作的內(nèi)在聯(lián)系，借助計算機這個工具加以規(guī)范化、條理化。這一階段它的代表技術是CIMS（計算機集成制造系統(tǒng)），以追求最低庫存、減少流動資金占用為目標，使市場為導向的經(jīng)營理念在企業(yè)營運中得到有效的貫徹。從 MRPII管理思想在企業(yè)的實際應用看，其所呈現(xiàn)的特點，包括數(shù)據(jù)共享，物流與資金流的統(tǒng)一性、摸擬預見性、管理體制系統(tǒng)性等。因此，20世紀70年代以來，越來越多的國家、地區(qū)的企業(yè)都風行采用這種計算機輔助管理模式。

　　第三次跨越是20世紀80年代以來，由“MRPII”向ERP演進。MRPII的興起與應用，為ERP的發(fā)展奠定了良好的基礎。到了20世紀 90年代初，美國著名的咨詢公司Gartner Group總結了MRPII的實踐經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，提出了企業(yè)資源計劃（ERP）的概念。ERP除了具有MRPII系統(tǒng)的功能外，還有其獨特的內(nèi)涵。一方面，它增加了分銷管理、人力資源管理、運輸管理、倉庫管理、質(zhì)量管理、設備管理、決策支持等功能。另一方面，從應用的意義上，其表現(xiàn)至少有三：其一，它是企業(yè)信息化建設的重要組成部分。在經(jīng)濟全球化和生產(chǎn)信息化大趨勢下，企業(yè)的信息化建設是影響企業(yè)競爭力的一個重要因素。其二，在當今邁向網(wǎng)絡時代的進程中，企業(yè)經(jīng)營活動所出現(xiàn)的最大變化，莫過于企業(yè)對信息的收集、傳遞、集成和分散的方式所發(fā)生的變化。這種變化，扼要地說就是從以往固定的時間和地點、單獨的分散的方式轉變?yōu)橐环N在任何時間、地點都在持續(xù)不斷進行的過程。而促成上述方式轉變的一個重要支撐因素，是ERP應用和因特網(wǎng)技術。其三，上述兩點，如果用一句話來表述，那就是世界步入網(wǎng)絡時代，企業(yè)面向全球經(jīng)營，市場的競爭將愈趨激烈。這一特征體現(xiàn)在企業(yè)管理的變革上，它意味著企業(yè)管理正步入“以IT 管理企業(yè)”的時代。這也是企業(yè)導入ERP硬軟件，實施ERP管理系統(tǒng)，并愈益發(fā)展的原因所在。

　　二、ERP在會計與財務管理中的應用

　　總體上講，ERP在會計與財務管理中的應用有著兩個特點：一是宏觀層面的ERP的架構在擴張；二是微觀層面，即ERP物理模塊在不斷細化。這兩者的互動中，推進了會計作業(yè)模式的變化。

　　從宏觀層面講，會計財務的作業(yè)方式，長期以來主要體現(xiàn)在事后收集和反映會計數(shù)據(jù)上，在管理控制和決策支持方面的功能相對較弱，不論是時效性上，還是針對性上，都難以展現(xiàn)它的作用。當企業(yè)發(fā)生危機時，它又總是首先反映在財務危機上，不是缺少現(xiàn)金，就是缺乏持續(xù)經(jīng)營所需的資本。在引入ERP以前，隨著電腦的普及，會計系統(tǒng)的信息處理一般都是應用電腦作業(yè)，或是引入其它硬件來提高其自動化水平，這對滿足會計核算的一般要求來說已是一大進步。但在業(yè)務流程的臨近和與其它系統(tǒng)的集成上，則受到技術與功能不足的限制。因此，ERP在會計與財務管理中的應用，不僅相當程度上反映了上述缺陷，而且，依托這一平臺，可以進行更廣泛的，包括客戶、供應商、分銷商和代理網(wǎng)絡、各地制造工廠等的各種經(jīng)營資源、各種信息的集成，從而為企業(yè)科學決策提供更好的服務。

　　從微觀層面講，即ERP物理模塊走向細分化。現(xiàn)階段在會計領域，主要涉及以下方面：

　　1.ERP系統(tǒng)在會計中的應用

　　會計核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中的變動過程及其結果。它由總賬、應收賬、應付賬、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、多幣制等部分構成。因此，從物理層面看，ERP的會計核算模塊，涉及總賬模塊、應收賬模塊、應付賬模塊、現(xiàn)金管理模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、多幣制模塊和工資核算模塊，等等。

　　以現(xiàn)金管理模塊為例，它主要是對現(xiàn)金流入流出的控制以及零用現(xiàn)金及銀行存款的核算。它包括對硬幣、紙幣、支票、匯票和銀行存款的管理。在ERP 軟件中，一般都具有票據(jù)維護、票據(jù)打印、付款維護、銀行清單打印、付款查詢、銀行查詢和支票查詢等和現(xiàn)金有關的功能。此外，它還和應收賬、應付賬、總賬等模塊集成，自動產(chǎn)生憑證，過入總賬。

　　2.ERP系統(tǒng)在財務管理中的應用

　　財務管理的功能主要是基于會計核算的數(shù)據(jù)，再加以分析，從而進行相應的預測，管理和控制活動。它側重于財務計劃、控制、分析和預測，強調(diào)事前計劃、事中控制和事后反饋。然而，ERP系統(tǒng)中的財務管理模塊已經(jīng)完成了從事后財會信息的反映，到財務管理信息處理，再到多層次、一體化的財務管理支持。這種轉變體現(xiàn)在，它吸收并內(nèi)嵌了先進企業(yè)的財務管理實踐，改善了企業(yè)會計核算和財務管理的業(yè)務流程。它在支持企業(yè)的全球化經(jīng)營上，為分布在世界各地的分支機構提供一個統(tǒng)一的會計核算和財務管理平臺，同時也能支持各國當?shù)氐呢攧辗ㄒ?guī)和報表要求。如：提供多幣種會計處理能力，支持各幣種間的轉換；支持多國會計實體的財務報表合并等；支持基于Web的財務信息處理。為支持企業(yè)發(fā)展電子商務和基于Internet的應用系統(tǒng)（如銷售訂單處理等），部分財務信息還可以通過Web方式收集和發(fā)布?？傊@一切，倘若在非ERP的環(huán)境下，即使靠“人海戰(zhàn)術”來完成，其效益也是有限的。

　　3.ERP系統(tǒng)在成本管理中的應用

　　現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調(diào)地計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場來進行運作。在典型的 ERR系統(tǒng)中，所有的成本管理應用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并且使用一個標準化的報告系統(tǒng)，用戶界面的同一結構使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。具體說來，典型的或高層次的ERP成本管理涉及以下幾個方面：成本中心會計、定單和項目會計、獲利能力分析等系統(tǒng)。

　　以定單和項目會計為例，它是一個全面網(wǎng)絡化的管理會計系統(tǒng)，帶有定單成本結算的詳細操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本，并用計劃與實際結果之間的對比來協(xié)助對定單與項目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務活動的計劃與執(zhí)行。

　　再以獲利能力分析為例，哪一類產(chǎn)品或市場會產(chǎn)生最好的效益？一個特定的定單利潤是怎樣構成的？這些都是獲利能力分析必須涉及的問題。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時，銷售、市場、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營計劃等模塊也將根據(jù)從獲利能力分析所提供的第一手來自市場的信息來進行進一步的分析處理，公司因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。

　　歸納上述三個方面的技術特征的應用效應，有以下表現(xiàn)：

　　其一，即時性。在ERR的狀態(tài)下，資料是聯(lián)動的而且可以隨時更新，每個有關人員都可以隨時掌握即時的資訊，這在過去只能依賴大量的人力與時間才能完成。一般說來，影響企業(yè)競爭力固然有許多因素，但一個很重要的因素，在于它對企業(yè)內(nèi)部各種信息的把握，以及對外部市場的資訊、現(xiàn)狀變化的了解。在當今信息社會里，不僅要知己知彼，還要貴在“即時”。能否如此，其效果迥異。以外匯市場為例，企業(yè)的國際化經(jīng)營，對外幣結算業(yè)務的不僅增多，而且還面臨一個如何規(guī)避多元貨幣、匯率變動的風險的問題。如果不能對各種貨幣的匯率消長變化、各國客戶訂單、各種交易，包括應收賬、應付賬、總賬等進行即時運作，那么，即使到手的企業(yè)利潤，也會因匯率的波動或緩慢的作業(yè)而縮水。

　　其二，集成性。在ERP狀態(tài)下，各種信息的集成將為決策的科學化提供必要條件。在ERP尚未導入之前，知識庫的信息資訊是屬于過時的，更多的是局部的信息、片面的信息，乃至失真的信息。導致這種現(xiàn)象的原因，除了其它因素外，信息的集成機制不完善，無疑是一個重要因素。另一方面，以往的會計信息系統(tǒng)在面臨組織增減變化時，需要花比較多的時間去修改與串聯(lián)。在導入ERP之后，面對這樣的變化，便可以很輕松地進行銜接，預算規(guī)劃更為精確，控制更為落實，也使得實際發(fā)生的數(shù)字與預算之間的差異分析、管理控制更為容易與快速。

　　其三，遠見性。ERP系統(tǒng)的會計子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)融合在一起，會計子系統(tǒng)又集財務會計、管理會計、成本會計于一體。這種系統(tǒng)整合，及其系統(tǒng)的信息供給，有利于財務做前瞻性分析與預測。

　　三、ERP導入對會計人員角色的影響

　　由于上述特點取代了傳統(tǒng)會計功能的一大部分，因此導入ERP，實施ERP系統(tǒng)管理，對會計人員角色的影響是顯而易見的。其中，最突出的是，當企業(yè)導入ERP系統(tǒng)，許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員來鍵入，會計信息會在交易完成后自動入賬，同時進入相關分類賬，并自動產(chǎn)出報表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時存取。這樣，許多原本由會計人員來完成的基礎工作已被取代，而且，從作業(yè)的質(zhì)量到速度，都比人工作業(yè)好得多。那么，對這一現(xiàn)象應該怎么看呢？

　　從表面上看，ERP的導入對會計人員來說，確實是一大沖擊，或者說是一種“會計人員無事可做”的危機。但從深層次看，筆者認為，ERP的導入，本質(zhì)上是會計工作內(nèi)涵的新發(fā)展，是會計工作的重心轉移，即從以往對數(shù)字的計量與紀錄，轉向?qū)π畔⒌募庸?、再加工、深加工。對這一會計作業(yè)新模式，如果借用美國IMA的話說，就是“未來會計人員將不再扮演賬房，而是企業(yè)咨詢者的角色。同時，會計人員提供企業(yè)咨詢、分析的價值將愈來愈受到重視。會計人員在組織中所占地位及扮演的功能也日益重要”。

　　從對信息的加工層面講，由于導入ERP，不僅是一個硬軟件的引進與安裝的問題，而且是實施ERP系統(tǒng)所取得的效益。而這效益的取得及其增值，相當程度上取決于會計人員對信息進行加工的層次性，所以“再加工-深加工”是會計新模式的基本特點。

　　以前，管理人員需要從財務報表中獲取信息來做經(jīng)營及績效上的管理，如今的信息科技已轉為可隨時提供管理人員有用的信息，如此的轉變強調(diào)了管理會計的貢獻及重要角色。總之，隨著ERP在會計領域應用的發(fā)展，將賦予新的會計作業(yè)模式以更豐富的特色。

　　四、ERP在我國企業(yè)的應用與前景

　　早在20世紀80年代初，我國企業(yè)就開始引進國外的MRPII軟件，推行MRPII管理系統(tǒng)。進入20世紀90年代后，特別是90年代中期以來，企業(yè)導入ERP系統(tǒng)、實施ERP系統(tǒng)管理的趨勢呈現(xiàn)出新的發(fā)展。從市場面看，一方面，外國的軟件公司，包括SSA、FrothShift、QAD、 EMS、Avalon、SAP、Baan、CA等公司先后設立銷售網(wǎng)點，直接銷售ERP軟件。另一方面，我國自己的軟件中心或公司，包括金蝶、用友等軟件公司專門開發(fā)并推出商品化的ERP軟件。再一方面，諸如世界著名的咨詢公司安達信等在我國推銷ERP系統(tǒng)。影響這些趨勢發(fā)展的原因，在于我國擁有龐大的 ERP市場。據(jù)有關統(tǒng)計資料，我國企業(yè)對管理軟件的年需求量應在200億元以上，其中對ERP軟件、集團財務管理軟件、商務管理軟件的需求較為強烈，占 90%.可見，我國企業(yè)在應用ERP上，目前已進入一個新的發(fā)展階段。

　　從應用層面看，我國企業(yè)應用ERP的態(tài)勢，主要向兩個方向發(fā)展，一是量的擴張，二是質(zhì)的提升。從前者來看，企業(yè)應用ERP的領域，不僅只是制造業(yè)，還包括服務業(yè)和其它領域。其中，近年來特別是流通領域的企業(yè)應用ERP的比例明顯上升。這與我國加入WTO的大趨勢息息相關。也就是說，為了適應全球經(jīng)濟一體化，并能在激烈的國際競爭中求得生存與發(fā)展，我國企業(yè)正開始重視企業(yè)管理，并應用了許多企業(yè)管理軟件。從后者來看，由于我國企業(yè)數(shù)目龐大，各個企業(yè)的發(fā)展階段、技術水平、市場結構存在著很大的差異，因此，在ERP應用上，多數(shù)是走“量身定制”這一模式。據(jù)南開大學、香港城市大學對內(nèi)地企業(yè)與香港企業(yè)應用 MRPII的比較調(diào)查資料，在內(nèi)地企業(yè)被應用最多的MRPII系統(tǒng)符合特征是物料系統(tǒng)、會計、采購、收貨管理，其中會計被使用比例明顯高于香港。

　　就整體而言，我國企業(yè)在應用ERP上呈現(xiàn)出不平衡的發(fā)展態(tài)勢。各個企業(yè)差距較大，能夠真正成功地全面實施ERP管理系統(tǒng)的企業(yè)并不是很多。而且，ERP實施成功的模塊主要集中在財務和供應鏈上。究其原因，主要是：

    1、對ERP的認識不夠，片面認為ERP是單純的技術問題，只重視信息流，忽視物流，對物流的控制作用認識不足；

    2、企業(yè)領導重視與參與程度不夠，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，許多主管對此既沒有充分認識，也支持不力；

    3、對咨詢服務的價值認識不夠，這使企業(yè)在軟件選型和實施過程中遇到的問題不能得到及時解決。

　　應該說，ERP在我國企業(yè)的應用中出現(xiàn)上述問題并不奇怪。因為，這些都屬于發(fā)展中的問題，它既有技術面的問題，但更多的是觀念更新問題。因此，今后必須加大對ERP的相關知識進行普及、宣傳的力度，更廣泛地擴大ERP培訓和教育的寬度與深度。這是一項基礎性的工作。依托這一基礎，ERP在我國企業(yè)的應用，勢必走向一個新的高度。