商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

　　使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

　　第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人；

　　第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票；

　　第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責(zé)任；

　　第四，商業(yè)匯票承兌期限最長不得超過6個月。如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

　　（一）商業(yè)承兌匯票

　　商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。

　　商業(yè)承兌匯票可分別由雙方約定簽發(fā)。若由收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)由付款人承兌；若由付款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)由本人承兌。付款人須在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行印章后，將商業(yè)承兌匯票交給收款人。付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，銀行于到期日憑票將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行。付款人對其所承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責(zé)任。如果匯票到期時，付款人銀行存款賬戶上不足支付票款，銀行將不承擔(dān)付款責(zé)任而只負責(zé)將匯票退給收款人，由收付雙方自行處理。同時，銀行對付款人按照簽發(fā)空頭支票的有關(guān)罰款規(guī)定，處以罰金。

　　1．付款單位的賬務(wù)處理。

　　（1）購貨單位購貨時簽發(fā)商業(yè)承兌匯票交銷貨單位，應(yīng)作分錄如下：

　　借：商品采購×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

　?。?）匯票到期支付票款時，購貨企業(yè)收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)作分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××
　　　　貸：銀行存款×××

　　2．收款單位的賬務(wù)處理。

　?。?）銷貨企業(yè)收到購貨企業(yè)交來已承兌的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)作分錄如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    ×××
　　　　　　商品銷售收入×××

　?。?）銷貨企業(yè)把將要到期的匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)以后，接到銀行收款通知時應(yīng)作分錄如下：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

　　（二）銀行承兌匯票

　　銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

　　使用銀行承兌匯票進行結(jié)算時，由承兌申請人持銀行承兌匯票和購銷合同向其開戶銀行申請承兌。銀行按照有關(guān)政策規(guī)定對申請進行審查，符合承兌條件的，銀行即可與承兌申請人簽訂承兌契約，并在匯票上簽章，用壓數(shù)機壓印匯票金額后，將銀行承兌匯票和解訖通知交給承兌申請人轉(zhuǎn)交收款人。承兌銀行將按票面金額的5‰0的比例向承兌申請人收取手續(xù)費。承兌手續(xù)費不足10元的，則按10元收取。

　　收款人或被背書人應(yīng)在銀行承兌匯票到期時，將銀行承兌匯票、解訖通知，連同進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

　　匯票到期前，承兌申請人應(yīng)將票款足額交存其開戶銀行。如果匯票到期日承兌申請人未能足額交存票款時，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行支付責(zé)任，同時根據(jù)承兌契約對承兌申請人執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額每天按5‰0計收罰息。

　　1．付款單位的賬務(wù)處理。

　　（1）購貨企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，并經(jīng)開戶銀行承兌，交納承兌手續(xù)費后作分錄如下：

　　借：財務(wù)費用——手續(xù)費    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　（2）購貨企業(yè)將銀行承兌匯票交給銷貨企業(yè)時，作分錄如下：

　　借：商品采購    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票×××

　　（3）匯票到期，購貨企業(yè)支付票款，收到開戶銀行付款通知時，作分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　2．收款單位的賬務(wù)處理。

　　（1）銷貨單位收到購貨企業(yè)的銀行承兌匯票時，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票    ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    ×××
　　　　　　商品銷售收入×××

　　（2）匯票到期，銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票連同進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款時，作分錄如下：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××

　　如果銷貨企業(yè)將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，用以購買商品時，作分錄如下：

　　借：商品采購    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）    ×××
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××

　　（三）商業(yè)匯票貼現(xiàn)

　　銷貨企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票后，如果在匯票到期以前，企業(yè)急需資金，可以持未到期的匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)，就是持有匯票的收款人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息以后的款項支付給持票人。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要，持一張6個月到期、面值為100 000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。該匯票的出票日為7月1 日，到期日為12月31日，企業(yè)于9月1 日向銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為9％。

　　解：貼現(xiàn)息=100 000×9%×（120/360）=3 000（元）

　　貼現(xiàn)凈額=lOO OOO-3 000=97 000（元）

　　企業(yè)收到款項時作分錄如下：

　　借：銀行存款    97 000
　　　　財務(wù)費用    3 000
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)1OO 000

　　12月31日該匯票到期，因承兌人銀行賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)并寄來支款通知，企業(yè)應(yīng)作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款    100 000
　　　　貸：銀行存款    100 000

　　如上所述，已貼現(xiàn)的匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)。而申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款    100 000
　　　　貸：短期借款    100 000

　　采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以使企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為外在的票據(jù)形式，使商業(yè)信用票據(jù)化，加強約束力，有利于維護和發(fā)展社會主義的市場經(jīng)濟。對于購貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，便可在資金暫時不足的情況下及時購進商品，使商品流轉(zhuǎn)活動順利進行。對于銷售企業(yè)來說，可以疏通商品渠道，擴大銷售，加速資金周轉(zhuǎn)。匯票經(jīng)過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠。在需要資金時，還可以向銀行申請貼現(xiàn)，融通資金。

　　但是，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，對于逾期不能如數(shù)收回票款的處理是有差別的。對于商業(yè)承兌匯票，到期不能兌現(xiàn)貨款時，銀行則將匯票退回銷貨單位作為應(yīng)收賬款處理。對于銀行承兌匯票，如果購貨企業(yè)到期不能足額交付票款，承兌銀行則根據(jù)承兌協(xié)議，按逾期借款處理，并計收一定的罰息。因此，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷貨企業(yè)應(yīng)根據(jù)購貨企業(yè)的資金和信用情況，有選擇地使用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票。