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盡職調(diào)查是指對(duì)融資租賃項(xiàng)目中的目標(biāo)企業(yè),進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查以及對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)。一個(gè)完整的盡職調(diào)查應(yīng)該包括法律、財(cái)務(wù)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,并且由于在實(shí)際項(xiàng)目的操作過(guò)程中,涉及到的行業(yè)范圍廣、跨度大,同行業(yè)內(nèi)的企業(yè)也存在明顯的個(gè)體差異,為此為了提高在盡職調(diào)查中的工作效率,需對(duì)企業(yè)的共性問題進(jìn)行把握,提煉出影響企業(yè)履約能力的主要信用特征,抓住重點(diǎn)、針對(duì)性地展開核實(shí)調(diào)查。
這樣一來(lái),對(duì)目標(biāo)企業(yè)的實(shí)地考察成為了盡職調(diào)查流程中尤為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)地走訪,一方面是可以考察企業(yè)當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況,另一方面可以核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。
首先,在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的實(shí)地調(diào)查中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人須遵循以下的原則:
?。?)客觀性原則。對(duì)于客戶提供的信息,或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人判斷,都必須提供合法、合規(guī)、合理的書面依據(jù),并且詳細(xì)記錄調(diào)查的方式和過(guò)程,對(duì)于一些確實(shí)無(wú)法取得直接書面證據(jù)的重要信息,則需通過(guò)與項(xiàng)目無(wú)利害關(guān)系的第三方給予證明和確認(rèn)。
?。?)謹(jǐn)慎性原則。不能片面聽取客戶的口頭介紹或承諾,應(yīng)留心調(diào)查現(xiàn)場(chǎng)中的細(xì)節(jié)問題,對(duì)異常情況要反復(fù)甄別,對(duì)沒有確切依據(jù)的數(shù)據(jù)要保守估算。
?。?)重要性原則。受到時(shí)間的限制,同時(shí)為了提高工作效率,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人須根據(jù)調(diào)查提綱進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,對(duì)于一般性的問題可以采取個(gè)別抽查推斷的方式,對(duì)于異常及重點(diǎn)問題需全面核實(shí),取得充分的依據(jù)。
其次,在對(duì)擬承租人實(shí)地考察的內(nèi)容可以涉及以下幾個(gè)方面:
?。ㄒ唬?核實(shí)企業(yè)當(dāng)期貨幣資金
核實(shí)企業(yè)當(dāng)期貨幣資金,首先查驗(yàn)該企業(yè)銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表反映的金額數(shù),與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的當(dāng)期貨幣資金期末余額出入是否較大。若發(fā)現(xiàn)金額出入較大,則可能存在未達(dá)賬項(xiàng)的在途資金,通過(guò)銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)驗(yàn)算;若企業(yè)當(dāng)期貨幣資金中,銀行存款較大,關(guān)注以下幾種可能發(fā)生的情況:(1)由于短期、長(zhǎng)期借款,票據(jù)融資的保證金質(zhì)押數(shù)額較大;(2)核實(shí)當(dāng)期是季末、半年末或者是年末的時(shí),銀行會(huì)要求企業(yè)存入大量資金來(lái)完成銀行的存款指標(biāo)。另外,如果企業(yè)的銀行存款和銀行借款都非常大(即存借雙大)時(shí),可以反映出該企業(yè)資金管理水平較低。
其次,關(guān)注銀行對(duì)賬單中賬戶間的資金流入流出情況,是否存在銀行對(duì)帳單的流入流出量雖然大,但多數(shù)是帳戶之間相互劃轉(zhuǎn)及其他渠道形成的資金流,真正銷售現(xiàn)金流不多,應(yīng)收回款情況不好,或者應(yīng)付帳款拖欠很久,欠款嚴(yán)重等狀況。當(dāng)企業(yè)的銀行對(duì)賬單中反映一筆較大額支出時(shí),可適當(dāng)?shù)某椴樵摴P資金的入賬憑證。
再次,了解企業(yè)在一般日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,擁有實(shí)際現(xiàn)金支付能力的資金存量是多少以及銀行借款還款高峰期的還款總量,從而反映出企業(yè)的實(shí)際的短期償債能力。
最后在實(shí)地核查中,可能會(huì)有下述的兩種特殊情況:一是,在民營(yíng)企業(yè)中,銀行為了完成個(gè)人存款指標(biāo),將企業(yè)原賬戶下的資金另開一個(gè)新的個(gè)人賬戶(一般是企業(yè)法人的個(gè)人賬戶),即將私人銀行存款掛入貨幣資金科目。二是,有些企業(yè)將銀行借款、承兌匯票、商業(yè)匯票的保證金不在報(bào)表反映,從而達(dá)到粉飾報(bào)表、降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。
總之,通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)期貨幣資金的核查,即可以反映企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,同時(shí)也反映出企業(yè)資金管理水平和現(xiàn)金支付能力。
?。ǘ?核實(shí)企業(yè)當(dāng)期存貨情況
核實(shí)企業(yè)當(dāng)期存貨需要實(shí)地核查與財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)相結(jié)合。實(shí)地觀察企業(yè)存貨數(shù)量,了解企業(yè)庫(kù)房的占地面積,是否存在產(chǎn)品積壓及原材料過(guò)多或者廢料充存貨的情況。若企業(yè)存貨較大可能由兩方面原因:一是該企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不好;另一種是核查當(dāng)期是該企業(yè)的存貨備貨期,因此要結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特征、產(chǎn)品市場(chǎng)情況示具體情況分析。
隨后,對(duì)照企業(yè)提供的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表,抽調(diào)企業(yè)最近一次的存貨盤點(diǎn)記錄;關(guān)注報(bào)表上應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款以及應(yīng)付票據(jù)的期末余額,這些科目均有可能反映一定的存貨數(shù)目。
另外,可以適當(dāng)調(diào)驗(yàn)企業(yè)的購(gòu)貨合同,銷售合同、入庫(kù)單和出庫(kù)單,比較相近時(shí)間購(gòu)貨合同的采購(gòu)價(jià)格,以及供應(yīng)商名稱,從而反映出是否有關(guān)聯(lián)交易;通過(guò)購(gòu)貨合同和銷售合同的抽驗(yàn),調(diào)出相應(yīng)的入庫(kù)單和出庫(kù)單從而核實(shí)企業(yè)存貨記賬的真實(shí)性。
最后,留意存貨包裝上的工藝卡片,核實(shí)單批存貨的購(gòu)置日期,從而反映企業(yè)的存貨積壓狀況。
因此,通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨的核查,可以反映出擬承租人存貨管理水平,以及存貨周轉(zhuǎn)、積壓狀況,通過(guò)存貨量可以考察企業(yè)的生產(chǎn)銷售情況。
(三) 核實(shí)企業(yè)當(dāng)期銷售情況
核實(shí)企業(yè)當(dāng)期銷售是整個(gè)實(shí)地核查最為重要的環(huán)節(jié)。首先,實(shí)地調(diào)看企業(yè)近期增值稅納稅申報(bào)表,通過(guò)納稅單上的銷售數(shù)據(jù)與企業(yè)提供當(dāng)期利潤(rùn)表反映的銷售收入數(shù)據(jù)比照其中的出入大小,一來(lái)可以反映企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性;二來(lái)可以反映企業(yè)的真實(shí)銷售狀況。
其次,核查企業(yè)的當(dāng)期與近期銷售提貨單。企業(yè)在銷售運(yùn)輸環(huán)節(jié)一般是憑銷售提貨單發(fā)貨,并且該單據(jù)多為軟件制表打印,因此匯總的銷售數(shù)據(jù)真實(shí)性較強(qiáng)。
最后,抽查企業(yè)近期銷售合同,關(guān)注合同客戶中有無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)或異常銷售價(jià)格,核實(shí)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易,存在虛增利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況;同時(shí)通過(guò)銷售合同約定的付款周期、時(shí)間截點(diǎn),可以反映企業(yè)應(yīng)收賬款的回收周期。
通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)期和近期銷售收入的核查,反映出企業(yè)在該段時(shí)期的生產(chǎn)銷售水平,以便對(duì)企業(yè)的盈利水平有一個(gè)較為客觀的考量。
(四) 核實(shí)企業(yè)當(dāng)期在建工程情況
核實(shí)企業(yè)當(dāng)期在建工程,也是從一個(gè)側(cè)面了解企業(yè)是否存在表外負(fù)債的情況。因此,在實(shí)地考察中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)觀察目標(biāo)企業(yè)廠區(qū)現(xiàn)場(chǎng)施工建設(shè)情況;隨后,調(diào)查企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中在建工程科目的科目明細(xì),了解在建工程中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目合同額、已付款項(xiàng)、工程進(jìn)度以及未付款項(xiàng)和施工承包單位有無(wú)墊資建設(shè)的費(fèi)用--這里的“未付款項(xiàng)和施工承包單位有無(wú)墊資建設(shè)的費(fèi)用”就是企業(yè)可能存在的表外負(fù)債。
另外需要關(guān)注的:一是與在建工程有關(guān)的預(yù)付賬款應(yīng)該掛入在“建工程科目”,而不應(yīng)該掛入會(huì)計(jì)報(bào)表的“預(yù)付賬款”科目;二是將已經(jīng)竣工驗(yàn)收的投入使用的項(xiàng)目工程,仍然掛在在建工程的科目,不依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提該項(xiàng)目設(shè)備的折舊。鑒于上述兩點(diǎn),有些企業(yè)正是通過(guò)上述兩種錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目處理來(lái)修飾企業(yè)報(bào)表,提高流動(dòng)、速動(dòng)比和通過(guò)少提折舊虛增利潤(rùn),夸大盈利水平。
?。ㄎ澹?實(shí)地盡職調(diào)查中其他關(guān)注的地方
?。?) 關(guān)注目標(biāo)企業(yè)生產(chǎn)區(qū)域內(nèi)員工工時(shí)安排表,從而了解企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)狀態(tài)和產(chǎn)能;
?。?) 關(guān)注生產(chǎn)設(shè)備上(左右)的工藝定額單,以及企業(yè)廢料處理的情況,從而反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理水平;
盡職調(diào)查是能夠核實(shí)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)狀況的一個(gè)重要途徑和有利機(jī)會(huì),因此,作為融資租賃項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)管理中的第一步,通過(guò)對(duì)上述幾個(gè)方面的實(shí)地核查,大致可以了解目標(biāo)企業(yè)當(dāng)前的貨幣資金中的現(xiàn)金支付能力和資金管理水平;存貨中的存貨周轉(zhuǎn)和積壓狀況和存貨管理水平;企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際銷售狀況以及在建工程進(jìn)行進(jìn)度,從而為項(xiàng)目下一階段的項(xiàng)目操作打下客觀公正的基礎(chǔ)。
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