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2006年2月15日中國新會計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)布,于2007年1月1日正式實(shí)施,在2008年后實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè);2007年11月28日中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則正式發(fā)布,其中7項(xiàng)新準(zhǔn)則于2008年7月1日正式實(shí)施。會計(jì)準(zhǔn)則的更新與評估準(zhǔn)則的發(fā)布,其中多項(xiàng)變化內(nèi)容涉及我們的資產(chǎn)評估工作,本文將從市場開拓角度探討幾項(xiàng)重要變化對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的影響。
一、公允價(jià)值計(jì)量
準(zhǔn)則變化:國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,如果采用公允價(jià)值模式,可能會涉及到對資產(chǎn)的評估和重估,有的具體會計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評估師進(jìn)行評估。隨著我國新會計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施后,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、融資租賃、債務(wù)重組和非貨幣性交易等會計(jì)計(jì)量方面,都將運(yùn)用到公允價(jià)值。
評估需求:公允價(jià)值計(jì)量雖然具有許多優(yōu)點(diǎn),但也具有數(shù)據(jù)資料不易獲得,計(jì)量過程主觀隨意性較大,得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn),這給評估界帶來了很大的發(fā)展機(jī)遇,評估機(jī)構(gòu)和評估師可以為需要得出公允價(jià)值的客戶提供專業(yè)的公允價(jià)值評估服務(wù),使評估直接服務(wù)于會計(jì)。
注意事項(xiàng):資產(chǎn)評估價(jià)值類型是資產(chǎn)評估結(jié)果質(zhì)的規(guī)定,即價(jià)值含義。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則,價(jià)值類型中的市場價(jià)值是指:“評估基準(zhǔn)日,自愿的買賣雙方在知情、謹(jǐn)慎、非強(qiáng)迫的情況下通過公平交易資產(chǎn)所獲得的預(yù)期價(jià)值。”盡管市場價(jià)值的定義與公允價(jià)值定義很接近、很相似,但二者并不是相同的概念。公允價(jià)值應(yīng)該是一個(gè)范圍的界定,具體來說,市場價(jià)值是公允價(jià)值,但公允價(jià)值并非只是市場價(jià)值。因此評估師必須理解公允價(jià)值的概念,研究資產(chǎn)的狀態(tài)和交易條件,據(jù)以確定評估的價(jià)值類型,并對具體價(jià)值類型的評估結(jié)論是否符合公允價(jià)值計(jì)量做出判斷。
目標(biāo)客戶:由于目前上市公司和中央國有企業(yè)已經(jīng)開始使用新會計(jì)準(zhǔn)則,所以我們應(yīng)加強(qiáng)對該類客戶公允價(jià)值評估需要的挖掘,同時(shí),注冊會計(jì)師也會為回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),建議客戶聘請專業(yè)評估師獨(dú)立評估的需求,我們也應(yīng)加強(qiáng)與證券業(yè)資質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所的合作。
二、融資租入固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則變化:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。融資租入固定資產(chǎn),租入方已實(shí)質(zhì)上控制了資源,雖然原準(zhǔn)則就已要求承租方應(yīng)將融資租入資產(chǎn)確認(rèn)為租入企業(yè)的資產(chǎn),但原準(zhǔn)則規(guī)范的融資租入資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不包含初始直接費(fèi)用,且入賬價(jià)值遵循最低租賃付款額現(xiàn)值與原賬面價(jià)值孰低原則。在新準(zhǔn)則條件下,首先將融資租入資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用作為賬面價(jià)值的構(gòu)成內(nèi)容,其次,其入賬價(jià)值遵循最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低原則。
評估需求:在確定融資租入資產(chǎn)的公允價(jià)值過程中,不僅受具體的契約制約,必要時(shí)還應(yīng)結(jié)合承租方的實(shí)際狀況,對廉價(jià)購買選擇權(quán)的取舍做出進(jìn)一步的分析預(yù)測,對租賃合同中關(guān)于租賃期屆滿時(shí)租賃物的處置方式的影響進(jìn)行分析,要注意融資租入價(jià)值類型和長期應(yīng)付款的構(gòu)成是否匹配,還要考慮直接租賃、回租、轉(zhuǎn)租賃、代理租賃和衡平租賃等不同融資租賃業(yè)務(wù)方式對融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的影響,另外還要對未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行評估,綜合考慮各種因素,評定估算出公允價(jià)值,以體現(xiàn)其融資租賃的“實(shí)質(zhì)”。
目標(biāo)客戶:所有資產(chǎn)中有較多融資租入資產(chǎn)的企業(yè)。
三、資產(chǎn)組
準(zhǔn)則變化:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則”)導(dǎo)入了資產(chǎn)組的概念。如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì),應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
評估需求:新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)組的運(yùn)用,對資產(chǎn)評估帶來了一些啟發(fā),有利于充實(shí)資產(chǎn)評估的技術(shù)路線和思維模式。資產(chǎn)組在資產(chǎn)評估中的引入和運(yùn)用,可以在一定程度上規(guī)避成本加和法的缺點(diǎn)。在成本加和法對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評估過程中,人為地將共同發(fā)生作用共同帶來現(xiàn)金流的資產(chǎn)組合分拆為按實(shí)物形態(tài)體現(xiàn)的單項(xiàng)資產(chǎn),然后對這些單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分別評估,在這些單項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)值不易單獨(dú)獲取時(shí),這些單項(xiàng)資產(chǎn)的評估值準(zhǔn)確性就要面臨考驗(yàn)。而資產(chǎn)組在資產(chǎn)評估中的引入和運(yùn)用,可以有效地解決資產(chǎn)組合的分拆評估準(zhǔn)確性問題,是成本加和法評估向企業(yè)價(jià)值評估的一種過渡。
目標(biāo)客戶:以前一些企業(yè)在處置設(shè)備等資產(chǎn)中,由于沒有引入資產(chǎn)組而無準(zhǔn)則依據(jù)進(jìn)行減值或增值評估的情況可以避免。另外,對于一些具有較多特殊專用設(shè)備,無法在評估時(shí)逐臺定價(jià)的企業(yè),可在評估時(shí)可采用資產(chǎn)組的評估方式解決??梢约訌?qiáng)對技術(shù)密集型企業(yè)的評估需求挖掘。
四、引入價(jià)值類型理念,服務(wù)多種評估目的
準(zhǔn)則變化:評估結(jié)論的價(jià)值類型理論是國際評估界近年來一直倡導(dǎo)的評估理念,其內(nèi)涵是展示評估結(jié)論的形成基礎(chǔ)和適用條件,促使評估結(jié)論與評估目的相結(jié)合。新準(zhǔn)則中,細(xì)化了價(jià)值類型的選擇、使用和定義方面的規(guī)定,特別是針對評估行業(yè)面臨的幾種特定目的評估業(yè)務(wù)確立了適用的價(jià)值類型,如以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)、以稅收為目的的評估業(yè)務(wù)、以抵(質(zhì))押為目的的評估業(yè)務(wù)、以訴訟為目的的評估業(yè)務(wù)等。同時(shí),評估準(zhǔn)則對評估結(jié)論的表現(xiàn)形式做出了創(chuàng)新性規(guī)定,改變以單一數(shù)值表示評估結(jié)論的做法,認(rèn)可以區(qū)間值表示評估結(jié)論的方式。評估程序準(zhǔn)則、機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則和不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則等項(xiàng)目中認(rèn)可了抽樣方式,對現(xiàn)場調(diào)查階段的抽樣方式做出了規(guī)定。
評估需求:我國資產(chǎn)評估行業(yè)過去主要服務(wù)于國有企業(yè)改革,作為評估結(jié)果的評估報(bào)告規(guī)范完全是根據(jù)國資管理的要求制定的。一些外企、民企的收購兼并過程中對于評估報(bào)告的需求無法在以前的格式化評估報(bào)告中得到滿足。此次發(fā)布的準(zhǔn)則對于評估報(bào)告內(nèi)容的披露程度和格式不作僵化規(guī)定,而是規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估對象的復(fù)雜程度、委托方要求,合理確定評估報(bào)告的詳略程度;同時(shí),對于不同的評估目的,明確可以選用投資價(jià)值等不同的價(jià)值類型進(jìn)行評估。
目標(biāo)客戶:市場運(yùn)作過程中需要了解標(biāo)的企業(yè)真實(shí)投資價(jià)值的外資企業(yè)、民營企業(yè)等,同時(shí),我們可以按照盡職調(diào)查、投資價(jià)值分析等國外同行的估值方法及報(bào)告格式來承接該類業(yè)務(wù)。
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