（三）商業(yè)匯票貼現(xiàn)
銷(xiāo)貨企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票后，如果在匯票到期以前，企業(yè)急需資金，可以持未到期的匯票向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)，就是持有匯票的收款人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息以后的款項(xiàng)支付給持票人。
例：某商業(yè)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要，持一張6個(gè)月到期、面值為100 000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。該匯票的出票日為7月1 日，到期日為12月31日，企業(yè)于9月1 日向銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為9％。
解：貼現(xiàn)息=100 000×9%×（120/360）=3 000（元）
貼現(xiàn)凈額=lOO OOO-3 000=97 000（元）
企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)作分錄如下：
借：銀行存款 97 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000
12月31日該匯票到期，因承兌人銀行賬戶(hù)資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)并寄來(lái)支款通知，企業(yè)應(yīng)作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：銀行存款 100 000
如上所述，已貼現(xiàn)的匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶(hù)資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)。而申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：短期借款 100 000
采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以使企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為外在的票據(jù)形式，使商業(yè)信用票據(jù)化，加強(qiáng)約束力，有利于維護(hù)和發(fā)展社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可以延期付款，便可在資金暫時(shí)不足的情況下及時(shí)購(gòu)進(jìn)商品，使商品流轉(zhuǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行。對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以疏通商品渠道，擴(kuò)大銷(xiāo)售，加速資金周轉(zhuǎn)。匯票經(jīng)過(guò)承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠。在需要資金時(shí)，還可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金。
但是，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，對(duì)于逾期不能如數(shù)收回票款的處理是有差別的。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，到期不能兌現(xiàn)貨款時(shí)，銀行則將匯票退回銷(xiāo)貨單位作為應(yīng)收賬款處理。對(duì)于銀行承兌匯票，如果購(gòu)貨企業(yè)到期不能足額交付票款，承兌銀行則根據(jù)承兌協(xié)議，按逾期借款處理，并計(jì)收一定的罰息。因此，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷(xiāo)貨企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的資金和信用情況，有選擇地使用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票。